Zwolnienie dla jednostki samorządu terytorialnego

ODPOWIEDŹ

Jeżeli GOPS w 2016 roku przekroczył kwotę obrotu w wysokości 20.000 zł z tytułu świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych to jednostka samorządu terytorialnego, musi rozpocząć ewidencjonowanie obrotu za pomocą kasy. Jeśli jednak obrót nie został przekroczony to na podstawie zapisu § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia jednostka może korzystać ze zwolnienia bez względu na osiągane obroty z tytułu świadczenia tych usług.

UZASADNIENIE

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zatem, jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy fiskalnej jest status odbiorcy dokonywanych przez  podatnika świadczeń.  Obowiązek ten dotyczy także sytuacji, gdy czynności sprzedaży/świadczenia usług są zwolnione od podatku lub wykonuje je  podatnik  zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 roku do 31 grudnia 2016 roku, zagadnienie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących regulowało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w §2 oraz §3 ww. rozporządzenia i wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących tj.:

• dla określonych grup  podatników (zwolnienie podmiotowe),

• dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe). 

Stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia - zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 roku dotyczyło podatników, u których obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku  podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz w/w osób, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Takie zwolnienie jest zwolnieniem podmiotowym, ponieważ dotyczy podmiotu.

Z kolei stosownie do §2 ust. 1 rozporządzenia - z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 roku zwolnione były również czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Takie zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, ponieważ dotyczy niektórych czynności wykonywanych przez podatnika.

W poz. 38 tego załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy  podatnika lub na rachunek  podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. 

Zatem Czytelnik nie mógł korzystać ze zwolnienia wskazanego w § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 załącznika, gdyż nie został spełniony podstawowy warunek tego zwolnienia, a mianowicie wpłaty nie były dokonywane wyłącznie na rachunek bankowy GOPS-u .

Dla ustalenia możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego do kwoty obrotu w wysokości 20.000 zł nie wyłącza się sprzedaży/świadczenia usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, jak...