Likwidacja majątku szkoły na gruncie podatku VAT

ODPOWIEDŹ

• Jeżeli dany składnik majątku służył Szkole wyłącznie do realizacji zadań własnych, to sprzedając, darując bądź likwidując ten składnik majątku Szkoła nie występuje jako podatnik. Sprzedaż ta nie podlega więc opodatkowaniu VAT.

• Jeżeli dany składnik majątku służył Szkole również do sprzedaży opodatkowanej to sprzedaż bądź darowiznę majątku ruchomego dla jednostek spoza Gminy należałoby opodatkować 23% stawką VAT.

• Jeżeli służył wyłącznie do sprzedaży zwolnionej i z tytułu nabycia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego to może korzystać ze zwolnienia.

• Przekazanie majątku jednostkom budżetowym w ramach scentralizowanej Gminy nie podlega opodatkowaniu VAT.

• Likwidacja składnika majątku np. poprzez utylizację, jeżeli czynność ta zostanie potwierdzona protokołami ze zniszczenia, nie ma konsekwencji na gruncie VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w myśl art.7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów – art. 2 pkt 22 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot działający w charakterze podatnika. Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis powstał na kanwie art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Z powyższego wynika, że kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Są to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany nieruchomości i ruchomości, wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego.

W wyniku „centralizacji” rozliczeń VAT podatnikiem VAT jest jednostka samorządu terytorialnego, w której skład wchodzą jednostki organizacyjne powołane do realizacji celów tejże jednostki. Rozliczenia VAT dokonuje się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego poprzez sporządzenie deklaracji „cząstkowych” przekazywanych następnie tej jednostce do sporządzenia jednej skonsolidowanej deklaracji VAT.

Szkoła likwiduje posiadane składniki majątkowe poprzez sprzedaż, darowiznę lub utylizację – zniszczenie. Ustalenie czy powyższe transakcje należy opodatkować VAT, wiąże się z zaszeregowaniem każdego składnika majątkowego poprzez wskazanie:

- czy dany składnik majątkowy służył czynnościom zwolnionym, opodatkowanym, czy wyłącznie niepodlegającym VAT – wykonywanym wyłącznie w celu realizacji zadań własnych jednostki,

- czy w momencie zakupu dan...