Zwrot niesprzedanego towaru nabytego w ramach WNT

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art.29 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust.4a i 4b. Kierując się powyższym przepisem, w przypadku zwrotu kontrahentowi nabytego w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru Spółka będzie miała obowiązek skorygować WNT. Polskie przepisy, niestety, nie określają momentu, w którym takiej korekty należy dokonać.

Z opisanego w pytaniu zdarzenia wynika, że zwrotu towaru kontrahentowi unijnemu dokonaliście Państwo w październiku 2012 roku, natomiast nie otrzymaliście jeszcze faktury korygującej.

Zgodnie z §13 ust.5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (zwanego dalej rozporządzeniem fakturowym), w przypadku zwrotu towarów sprzedawca wystawia fakturę korygującą. Jest to jednak przepis krajowy, który nie obliguje kontrahenta zagranicznego do takiego zachowania. Kontrahent powinien jednak udokumentować otrzymanie zwróconego towaru np. fakturą korygującą, notą lub jakimkolwiek dokumentem, który takie zdarzenie będzie odzwierciedlać, chociażby dlatego, żeby można było dokonać księgowego rozliczenia tej transakcji.

W kwestii zarówno dokumentów stanowiących podstawę do dokonania korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jak również terminu dokonania tego obowiązku istnieją dwie odmienne linie orzecznicze.

Na przykład w interpretacji indywidualnej nr IBPP2/443-1038/08/RSz z 29 stycznia 2009 roku, w której wątpliwość podatnika dotyczyła możliwości wystawienia wewnętrznych faktur korygujących dokumentujących zwrot towarów na podstawie wystawianych przez unijnego kontrahenta not kredytowych przy braku faktur korygujących Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że „ fakturę taką należy wystawić w przypadku zaistnienia okoliczności, o których mowa w powołanym wyżej przepisie” (§13 rozporządzenia fakturowego), „a więc w momencie uzyskania rabatu bądź zwrotu wadliwego towaru”. Kierując się tą interpretacją, nabywca towarów powinien wystawić wewnętrzną fakturę korygującą zmniejszającą wartość nabycia w przypadku zaistnienia przesłanki ku temu (uzyskania rabatu, zwrotu towarów) bez względu na to, czy dana okoliczność została udokumentowana przez zagranicznego kontrahenta wystawieniem faktury korygującej, czy też innego dokumentu, który potwierdza rabat bądź zwrot wadliwego towaru.

Z kolei w inter...