ODPOWIEDŹ
Karty przedpłacone stanowią formę pieniądza elektronicznego (e-pieniądz), który służy płatnościom za zakupy dokonywane w internecie. W przypadku gdy dystrybucja kart odbywa się za kwotę odpowiadającą nominałowi i nabywca taką samą kwotę otrzymuje do dyspozycji na zakupy w Internecie, wówczas czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, a wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie musi być ewidencjonowana za pomocą kasy fiskalnej. W przypadku dystrybucji kart za cenę wyższą od ich nominału, zdaniem Redakcji, dochodzi do odpłatnego świadczenia usług i wówczas czynność taka powinna być rejestrowana na kasie fiskalnej.
UZASADNIENIE
Zagadnienie kart przedpłaconych w rozliczeniach VAT rozstrzygnęła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 4 sierpnia 2016 r. (TPP1/4512-453/16/MN).
Zgodnie z art.5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z definicją zawartą w art.2 pkt. 6 UPTiU, przez towary rozumie się rzeczy lub ich części, a także wszelkie postaci energii. Dystrybuowane przez Czytelnika karty stanowią jedynie formę pieniądza elektronicznego, którym można dokonywać zapłaty za zakupy dokonywane w internecie, dlatego nie można ich uznać za towar w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku gdy dystrybucja następuje na takiej zasadzie, że nabywca karty płaci kwotę zgodną z jej nominałem i w zamian otrzymuje tożsamą kwotę do wykorzystania na zakupy w internecie, wówczas pomiędzy dystrybutorem a nabywcą karty nie występuje żadne świadczenie wzajemne. Taka czynność nie stanowi odpłatnej usługi i tym samym również jest wyłączona spod regulacji ustawy o VAT.
Takie stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 4 sierpnia 2016 r. nr TPP1/4512-453/16/MN. Zdaniem organu samo wydanie (przekazanie) kart, które stanowią pieniądz elektroniczny, umożliwiający dokonywanie płatności za nabywane towary i usługi nie mieści się w definicji towaru w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Karty bowiem to środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary i usługi. Zatem czynności wydania kontrahentom kart nie można utożsamiać z dostawą towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W przypadku natomiast, gdy Czytelnik dokonuje dystrybucji kart przedpłaconych poprzez portal internetowy powyżej ich wartości nominalnej i przykładowo kartę o nominale 100 zł sprzedaje za 108 zł, a nabywca ma do dyspozycji na zakupy w Internecie kwotę zgodną z nominałem, wówczas, zdaniem Redakcji, mamy do czynienia z usługą odpłatną, która podlega przepisom ustawy o VAT.
Prowizja za dystrybucję otrzymana od wystawcy kart, jak również odpłatne świadczenie usług polegające na sprzedaży kart za cenę powyżej ich wartości nominalnej stanowią usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art.43 pkt.40 UPTiU. W myśl tego przepisu, zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
OBOWIĄZEK EWIDENCJI SPRZEDAŻY NA KASIE FISKALNEJ
W myśl art.111 ust. 1 UPTiU, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Z kolei z definicji sprzedaży określonej w art.2 pkt. 22 UPTiU wynika, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W sytuacji, gdy mamy do czynienia z dystrybucją kart przedpłaconych, która nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług, wówczas czynność ta nie spełnia definicji sprzedaży i tym samym podatnik nie ma obowiązku rejestrowania tej czynności na kasie fiskalnej. Oznacza to, że podatnik nie ma obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży kart za kwotę odpowiadającą ich wartości nominalnej.
Takie stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2016 r., sygn.TPP1/4512-453/16/MN.
W przypadku sprzedaży kart powyżej ich wartości nominalnej, zdaniem Redakcji, mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług na rzecz osób fizycznych. Na podstawie rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika, że Czytelnik nie ma obowiązku rejestrowania sprzedaży tych usług na kasie fiskalnej. Wynika to z§ 2 ust. 1, zgodnie z którym zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania czynności wymienione załączniku. W pozycji 25 tego załącznika jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania wymienione są usługi finansowe i ubezpieczeniowe z wyłączeniem usług w zakresie wymiany walut świadczonych przez inne podmioty niż banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe (PKWiU ex 64-66).
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT(17) sprzedaż zwolnioną należy wykazać w poz. 10.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
Podstawa prawna: 1) art. 2 pkt 6 i pkt 22, art. 5 ust. 1 pkt 1, art.. 43 pkt 40, art.111 ust.1 ustawy z 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług 2) § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
