Konsekwencje zaniechania rejestracji VAT, niezłożenia deklaracji oraz niezapłacenia podatku

ODPOWIEDŹ

W przedstawionej sytuacji pojawiły się cztery tematy:

1. Rejestracja dla podatku VAT,

2. składanie deklaracji VAT-7,

3. ewentualna zapłata zaległości VAT,

4. niedopełnienie w/w formalności – kary z ustawy Kodeks karny skarbowy (Kks).

Powyższych formalności Podatnik powinien dokonać jak najszybciej tzn. zarejestrować się na VAT, czyli złożyć druk VAT-R. Następnie złożyć zaległe deklaracje VAT-7 od miesiąca stycznia 2015 roku i zapłacić (jeśli wyszedł do zapłaty) zaległy podatek wraz z naliczonymi odsetkami podatkowymi.

Aby uniknąć kary z Kks podatnik może złożyć „czynny żal” za niedokonanie formalności rejestracyjnych VAT, za niezłożenie deklaracji VAT-7 w obowiązujących terminach oraz za niezapłacenie należnego VAT w ustawowych terminach.

UZASADNIENIE

Rejestracja VAT

Zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Za działalność gospodarczą uważa się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ustawy o VAT, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2. eksport towarów,

3. import towarów na terytorium kraju,

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Należy nadmienić, że powyższe czynności podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Wobec powyższego w myśl art. 96 ustawy o VAT wymienione podmioty, obowiązane są przed dniem wykonania pierwszej w/w czynności złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne. Naczelnik urzędu skarbowego zarejestruje podatnika jako „podatnika czynnego” lub jako „podatnika zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdzi zarejestrowanie.

Drukiem, na którym należy się zarejestrować w urzędzie skarbowym jest formularz VAT-R. Z chwilą złożenia w urzędzie wypełnionego formularza VAT-R należy uznać, że podatnik został zarejestrowany. Obecnie obowiązuje druk VAT-R z indeksem dolnym (11), który to znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2011 roku zmieniającego rozporządzenie w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie VAT (Dz.U. z 2011 r. nr 136, poz. 800).

2. Rozliczenie VAT

Podatnik po zarejestrowaniu w urzędzie skarbowym jako czynny podatnik VAT, musi za okres sprzed rejestracji dokonać rozliczenia VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z ogólną zasadą zapisaną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zarejestrowani, czynni podatnicy podatku od towarów i usług uprawnieni są do obniżania podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Terminy, w których zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi VAT przysługuje uprawnienie do odliczania podatku naliczonego zastały określone w art. 86 ust. 10 ustawy VAT, w myśl którego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Z kolei, jeśli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11).

Zauważyć należy, że przepisy nie prz...