ODPOWIEDŹ
W przedstawionej sytuacji nie jest Pan obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego w związku z nieuregulowaniem należności wynikającej z faktury dokumentującej nabycie złomu.
UZASADNIENIE
W przypadku nabycia towarów (w tym złomu) wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) mamy do czynienia z tzw. mechanizmem odwrotnego obciążenia, pod warunkiem, że do transakcji dochodzi pomiędzy podmiotami, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 wskazanej ustawy o VAT. W myśl powołanego art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
b) nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15,
c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2.
Zatem w przypadku sprzedaży złomu na rzecz podatnika VAT dostawca (czynny podatnik podatku VAT) ma obowiązek wystawić fakturę VAT, która zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 będzie zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”. W takim przypadku sprzedawca wystawi fakturę, która zawiera wyłącznie kwotę netto transakcji, gdyż to na nabywcy ciąży obowiązek rozliczenia podatku z tytułu tej transakcji. Reasumując należy zauważyć, iż faktura ta nie zawiera danych dotyczących stawki podatku i kwoty podatku oraz sumy należności wraz z podatkiem. Powyższa zasada wprost wynika z art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.
Natomiast art. 89b ust. 1 ustawy o VAT stanowi że, w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Przy czym przepis ten nie będzie miał zastosowania, gdy dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności (art. 89b ust. 1a ustawy o VAT).
Z omawianego przepisu zatem wynika, że korekcie podlega nieuregulowana w terminie 150 dni należność w tym odliczona kwota podatku wynikająca z faktury dokumentującej dostawę. W analizowanym przypadku dostawca, który wystawił fakturę dokumentującą sprzedaż złomu nie wskazał na niej kwoty podatku należnego, a w konsekwencji Państwa Spółka nie otrzymała faktury, z której wynika kwota podatku do odliczenia. Zatem należy uznać, że w przypadku dostawy towarów, do których znajduje zastosowanie zasada odwrotnego obciążenia nie stosujemy reguły wynikającej z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT.
Dagmara Kamieńska
