Korekta VAT w związku z wykorzystywaniem nieruchomości dla celów działalności gospodarczej oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT

ODPOWIEDŹ

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów podatnik powinien dokonać korekty podatku VAT naliczonego dotyczącego nieruchomości wykorzystywanej zarówno w działalności gospodarczej podatnika jak również do czynności niezwiązanych z tą działalnością.

UZASADNIENIE

W świetle zapisów art. 86 ust.2a ustawy o VAT, obowiązującego od 1 stycznia 2016 roku, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust.2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Oznacza to, że w świetle aktualnie obowiązujących przepisów, podatnik dokonując budowy drogi leśnej nie mógłby odliczyć w całości podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na jej budowę, ponieważ droga ta nie służy w całości do działalności gospodarczej podatnika.

Ustawodawca na podstawie zapisów art. 90c obliguje podatników do dokonania korekty podatku odliczonego w odniesieniu do nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a.

Korekty należy dokonać po zakończeniu roku podatkowego, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego, przy czym przepisy art. 91 ust. 2–9 UPTiU stosuje się odpowiednio.

Z postanowień art. 91 ust.2 UPTiU wynika, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, (z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł), korekty dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art.91 ust.3)

Korekty dokonuje się również w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art.91 ust.7). Korekty tej dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Począwszy od 1 stycznia 2016 roku, po wprowadzeniu nowego przepisu art.86 ust.2a UPTiU, zmieniło się prawo do odliczeń w zakresie zakupów związanych z nabyciem lub wytworzeniem środków trwałych, które zarówno służą działalności opodatkowanej jak również czynnościom niezwiązanym z działalnością gospodarczą podatnika. Odliczenie podatku odbywa się w oparciu o współczynnik proporcji, który najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1. zapew...