Odprawa celna w Niemczech importowanego z USA towaru a WNT

ODPOWIEDŹ

Zakupione w USA, a wprowadzone na terytorium Unii Europejskiej w Niemczech motory stanowią w Niemczech import towarów, natomiast ich późniejsze przemieszczenie do Polski stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

UZASADNIENIE

VAT:

Na początku należy podkreślić, że omawiana sytuacja dotyczy czynnego podatnika podatku VAT, u którego nabyte towary lub usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z dwoma rodzajami transakcji, mianowicie z importem towarów dokonanym na terytorium Niemiec oraz wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów z Niemiec do Polski.

Z importem mamy do czynienia w sytuacji, gdy dokonujemy przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (art. 2 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług). Jednocześnie na mocy art. 26a ust 1 ustawy o VAT miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Tym samym z importem mamy do czynienia na terytorium Niemiec, gdzie zgodnie z obowiązujacymi tam przepisami zostaną zapłacone zobowiązania publiczno-prawne z tytułu importu.

Na terytorium kraju zostanie natomiast rozpoznane wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Wynika to z brzmienia art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 4, rozumie sie nabycie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy lub nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W celu określenia podstawy opodatkowania należy odnieść się do art. 29a ust. 6 w powiązaniu z art. 30a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest cena nabycia powiększona o podatki, cła, opłaty inne należności o podobnym charakterze z wyjątkiem kwoty podatku. Koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania transportu i ubezpieczenia pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Podkreślić należy, że podstawę opodatkowania WNT podwyższa się o koszty dodatkowe w sytuacji, gdy są one pobierane przez dokonującego dostawę w tej sytuacji przez dostawcę z USA. W przeciwnym wypadku, gdy koszty rozładunku i magazynowania nie będą pobrane przez kontrahenta z USA, a będą świadczone przez kontrahenta z Niemiec stanowią dla nabywcy import usług.

Ponieważ kwoty wykazane na dokumentach są w walutach obcych należy je przeliczyć na złote polskie. Tym samym wymagane jest prawidłowe określenie kursu waluty stosowanego do przeliczenia wykazanych w dokumentach kwot. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonej przez Narodowy Bank Polski (odpowiednio przez Europejski Bank Centralny) na ostatni dzień roboczy porzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a ustawy o VAT).

Natomiast obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów (art. 20 ust. 5 ustawy o VAT). Na podstawie przytoczonych przepisów poniżej prezentujemy przykład do przedstawionej w pytaniu sytuacji.

Przykład

Podstawą opodatkowania z tytułu WNT będzie kwota 2.000 USD powiększona o kwotę 129 euro z tytułu cła. Kursem zastosowanym do rozliczenia WNT jest kurs średni NBP z d...