Skonto, opust, rabat a podstawa opodatkowania przy WNT

Podstawa opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Zgodnie z art. 29a ust. 7 podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Zgodnie natomiast z art. 29 a ust. 10, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Ponadto, zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1 czy też udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 wystawia się fakturę korygującą.

W rzeczywistości gospodarczej otrzymanie rabatu po dokonaniu sprzedaży jest nową okolicznością, która nie była znana w chwili zawarcia transakcji, nie jest ono wynikiem błędu, zatem nie było możliwe uwzględnienie takiej obniżki w początkowym rozliczeniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Powstaje zatem pytanie, kiedy należy rozliczyć otrzymany po dokonaniu sprzedaży od kontrahenta rabat.

W związku z tym, że ustawodawca nie określa kiedy należy pomniejszyć podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia o kwotę udzielonego po dokonaniu sprzedaży rabatu, zatem należy kierować się ugruntowanym już w niniejszej sprawie orzecznictwem. Na przykład w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 listopada 2012 r. nr ITPP2/443-980/12/AK czytamy: „Jeżeli zatem Spółka uzyska rabat potransakcyjny należny od dostawcy, w związku ze wszystkimi nabyciami towarów dokonanymi w ciągu roku (...