ODPOWIEDŹ
Nie, opisana transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT na terytorium Polski. Transakcja ta podlega jednak wykazaniu w poz.21 deklaracji VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D jako dostawa towarów poza terytorium kraju.
UZASADNIENIE
W zadanym pytaniu piszecie Państwo, że w drodze (w transporcie) dokonujecie sprzedaży towaru kontrahentowi polskiemu i to on dokonuje odprawy celnej. Z tego stwierdzenia wnioskuję, że kontrahent odbiera towary od Państwa poza terytorium Unii Europejskiej i to on sprowadza towar do Polski.
W celu udzielenia odpowiedzi na Państwa pytanie, musimy zastanowić się, gdzie opisana transakcja jest świadczona w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro to Państwo przekazujecie kontrahentowi towar poza terytorium Unii Europejskiej, przy określaniu miejsca dokonania dostawy nie znajdzie zastosowania art.22 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, ustalający miejsce świadczenia w przypadku transakcji łańcuchowych (czyli takich, gdzie kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy).
W opisanej transakcji znajdzie natomiast zastosowanie art.22 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem dostawy, w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią, jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Zgodnie z cytowanym powyżej przepisem opisaną przez Państwa dostawę należy uznać za dokonaną na terytorium kraju, w którym towary zostały przekazane kontrahentowi. Zgodnie z art.5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:
• odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
• eksport towarów;
• import towarów;
• wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
• wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Dokonana przez Państwa transakcja z pewnością nie stanowi eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (gdyż towary są nabywane z Chin, a zatem z nie z państwa członkowskiego Unii Europejskiej) ani wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (po pierwsze dlatego, że, jak wynika z pytania, towar jest przez Państwa sprzedawany poza terytorium Unii, po drugie dlatego, że dostawa jest dokonywana na rzecz polskiego odbiorcy). Transakcja ta nie stanowi również, jak wykazano powyżej, dostawy towarów na terytorium kraju.
Należałoby się zatem zastanowić, czy opisana dostawa jest importem towarów. Zgodnie z art.2 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. W związku z tym, że Państwo nie dokonujecie przywozu towarów na terytorium Polski (przywozu dokonuje kontrahent, który nabył od Państwa towary na terytorium państwa trzeciego), w świetle powyższej definicji nie dokonujecie Państwo również importu towarów.
Skoro zatem opisana przez Państwa transakcja nie spełnia definicji żadnej z czynności wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem na terytorium Polski. Musicie jednak Państwo mieć na uwadze to, że transakcja ta może podlegać opodatkowaniu na terytorium państwa, w którym przekazujecie Państwo towary kontrahentowi.
Zgodnie z Objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (stanowiącymi Załącznik nr 4 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług) w poz. 21 deklaracji VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju.
Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Cytowany przepis daje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego na terytorium Polski, związanego z opisaną w pytaniu dostawą (pod warunkiem, że towar będący przedmiotem transakcji w Polsce nie korzystałby ze zwolnienia od podatku od towarów i usług), ale jednocześnie powinniście Państwo wykazać wartość dostawy w deklaracji podatkowej, nie wykazując podatku należnego.
Ewa Konarska
