Transakcja trójstronna - polska firma jako drugi uczestnik obrotu

ODPOWIEDŹ

W przypadku zastosowania procedury uproszczonej Czytelnik zobowiązany jest wystawić dla firmy z Holandii fakturę zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. 106e ustawy o VAT, informacje określone w art. 136 ust. 1, a także wykazać w deklaracji VAT wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru od podatnika z Estonii (bez podatku VAT) oraz dostawę towarów na rzecz podatnika z Holandii, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w informacji podsumowującej dane o WNT od pierwszego uczestnika obrotu z Estonii oraz wewnątrzwspólnotową dostawę na rzecz nabywcy z Holandii, zaznaczając w obu przypadkach, że są to transakcje trójstronne.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 135 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy:

• a) trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności, oraz

• b) przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego

- wówczas mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową transakcją trójstronną. Przy czym istotne jest, aby wymienione powyżej warunki występowały łącznie.

W opisanym w pytaniu zdarzeniu mamy zatem do czynienia z transakcją trójstronną:

• pierwszym uczestnikiem obrotu jest firma estońska,

• drugim jest firma polska,

• trzecim firma holenderska, a towar transportowany jest z Estonii na Węgry przez pierwszego w kolejności podatnika z Estonii na rzecz trzeciego w kolejności podatnika z Holandii.

Z kolei zgodnie z art. 135 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej zastosowanie ma procedura uproszczona polegająca na tym, że ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

• a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT,

• b) drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,

• c) drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka,

• d) ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,

• e) ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika VAT jako obowiązany do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej.

W przypadku procedury uproszczonej uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało opodatkowane u drugiego w kolejności podatnika VAT.

Należy zauważyć, iż ostatni w kolejności podatnik musi stosować numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka. Tak więc aby można było zastosować procedurę uproszczoną w opisanym przypadku firma holenderska musiałaby dla tej transakcji posługiwać się numerem identyfikacyjnym nadanym przez państwo Węgier (mając na uwadze fakt, iż firma holenderska będzie wykonywała usługę montażu trawy na Węgrzech zakładam, że posiada węgierski NIP).

Zgodnie z art. 136 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy w procedurze uproszczonej drugim w kolejności podatnikiem jest polski podatnik, jak to ma miejsce w opisanej sytuacji, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało u niego opodatkowane (w rzeczywistości podmiot ten nie rozlicza podatku z tytułu WNT), jeżeli wystawi on ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT (firmie holenderskiej) fakturę zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. 106e, poniższe informacje:

1. adnotację „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy o VAT” lub „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 141 dyrektywy 2006/112/WE”,

2. stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;

3. numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10 (VAT-UE), który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;

4. numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika.

Przykład

Faktura VAT „VAT: Faktura WE uproszczona zgodnie z art. 141 dyrektywy 2006/112/WE”

Sprzedawca: Firma polska

Nabywca: Firma holenderska

dostawa towaru: trawa

jednostka miary: X

ilość: X

cena jednostkowa: np. 10.000zł

stawka podatku: nie podlega opodatkowaniu wartość netto: 10.000 zł

Faktura powinna zawierać stwierdzenie – adnotację na fakturze: „podatek od dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez firmę holenderską (dane identyfikujące firmę holenderską), która jest ostatnim w kolejności podatnikiem od wartości dodanej”.

Ponadto faktura powinna zawierać numer NIP-UE, który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej, a także numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika – firmy holenderskiej.

Firma polska - Czytelnik jest dodatkowo obowiązany p...