Usługi szkoleniowe realizowane wraz z dystrybucją specjalistycznego oprogramowania komputerowego a VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 27 listopada 2015 roku nr IPPP2/4512-842/15-2/RR.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Przedsiębiorca, który na podstawie zawartych z klientami umów dostarcza, wdraża oraz aktualizuje specjalistyczne oprogramowanie oraz świadczy usługi serwisowe systemu komputerowego polegające na udzielaniu pomocy wsparcia technicznego. Głównymi odbiorcami świadczonych usług są biblioteki uniwersyteckie, akademickie, miejskie i gminne biblioteki publiczne oraz biblioteki urzędów państwowych. Specjalistyczne oprogramowanie dostarczane do bibliotek nie jest powszechnie dostępne na polskim rynku i w tym zakresie Przedsiębiorca pełni rolę dystrybutora oprogramowania. Z uwagi na wysoki stopień wyspecjalizowania, korzystanie z tego oprogramowania wymaga wcześniejszego przeszkolenia użytkowników. W ramach umów dotyczących wdrożenia specjalistycznego oprogramowania Przedsiębiorca zobowiązuje się niekiedy do przeszkolenia pracowników kontrahenta z jego obsługi, zazwyczaj jest to m. in.: dostarczenie i wdrożenie specjalistycznego oprogramowania, dostarczenie dokumentacji dotyczącej oprogramowania, udzielenie licencji, przeprowadzenie szkoleń, wykonanie implementacji i konfiguracji oprogramowania, opiekę techniczną, aktualizację oprogramowania. Elementem zawieranych umów dotyczących dostawy i wdrożenia oprogramowania jest przeprowadzenie dla administratorów i pracowników biblioteki szkolenia w zakresie obsługi nowego systemu informatycznego. Niekiedy potrzeba przeprowadzenia szkolenia w zakresie obsługi wdrożonego oprogramowania pojawia się również po pewnym czasie od momenty zakupu licencji. Może to wynikać z zatrudnienia nowych pracowników, czy też dokonania zmian w dotychczasowej strukturze zatrudnienia. W związku z tym Przedsiębiorca organizuje dodatkowe szkolenia dla administratorów systemu i pobiera od klienta odrębne wynagrodzenie z tytułu jego przeprowadzenia. Niemniej szkolenia te dotyczą tego samego zakresu i tych samych zagadnień, co szkolenia odbywające się bezpośrednio po wdrożeniu oprogramowania.

Wątpliwości Przedsiębiorcy dotyczą ustalenia stawki podatku VAT dla usług szkoleniowych w zakresie obsługi specjalistycznego oprogramowania komputerowego, związanych z jego dystrybucją przez Przedsiębiorcę oraz dla wykonanych usług szkoleniowych na rzecz pracowników bibliotek w całości finansowanych ze środków publicznych.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy w pierwszej kolejności wyjaśnił, iż w przedmiotowej sprawie dystrybucja przez Przedsiębiorcę specjalistycznego oprogramowania i udzielenia licencji łącznie z przeprowadzeniem szkoleń jest usługą złożoną tzn. taką, która...