Ustalenie obrotu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą kasy

ODPOWIEDŹ

Gmina miała obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej z tytułu sprzedaży drewna i sadzonek - po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczyła obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20 000 zł sumując obrót uzyskany zarówno ze sprzedaży drewna, sadzonek jak i usług związanych ze zbieraniem odpadów i wynajmu lokali

UZASADNIENIE

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z cytowanego przepisu jednoznacznie wynika obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w przypadku dokonywania sprzedaży na rzecz dwóch rodzajów podmiotów, a mianowicie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 roku do 31 grudnia 2016 roku, kwestię zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących regulowało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, zwalniano z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 roku podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł.

Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia do dnia 31 grudnia 2016 roku zwalniano również podatników, którzy dokonywali dostaw towarów lub świadczyli usługi zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, wymienione w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku gdy udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zwany „udziałem procentowym obrotu”, był w poprzednim roku podatkowym wyższy niż 80%.

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust.1 pkt 1, zwolnienie to traciło moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust. 1 rozporządzenia). 

Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowy gdyż dotyczy podmiotu. Ponieważ obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej wynikający z treści art. 111 ust. 1 ustawy dotyczy podatników, którzy dokonują dostaw/świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych to ustalając obrót uprawniający podatnika do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 rozporządzenia należy uwzględniać cały obrót osiągnięty przez podatnika na rzecz ww. osób, tj. zarówno z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania na podstawie ww. rozporządzenia jak i niekorzystających ze zwolnienia.

Jak stanowił § 2 ust. 1 rozporządzenia – zwalniano z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym gdyż dotyczy przedmiotu działalności. 

Na podstawie opisu przedstawionego w pytaniu można uznać, iż Gmina stosuje następujące symbole PKWiU do wykonywanych czynności:

• Usługi związane ze zbieraniem odpadów: 38.1

• Najem lokali na cele mieszkalne: 68.20.11,

• Najem lokali na cele użytkowe: 68.20.12,

• Sprzedaż drewna opałowego: 02.20.14,

• Sprzedaż sadzonek drzew i krzewów leśnych: 02.10.11.

Stosownie do § 2 ust. 2 powołanego rozporządzenia, w przypadku podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w poz. 21, 26, 27 i 49 załącznika do rozporządzenia, zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dostawa towarów i świadczenie usług w całości zostały udokumentowane fakturą. 

Usługi świadczone przez Gminę to usługi wymienione w poz. 5 - usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpi...