Zapłata podatku a przedawnienie zobowiązania podatkowego

ODPOWIEDŹ

Organ II instancji nie mógł określić zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2006 rok orzekając w roku 2013, gdyż zobowiązanie podatkowe, którego dotyczy wydana decyzja przedawniło się z dniem 31 grudnia 2012 roku.

UZASADNIENIE

Szczegółowe zasady przedawnienia zobowiązań podatkowych zostały określone w art.70 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (O.p.). Na podstawie wskazanego artykułu zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Z powyższego wynika, iż bieg przedawnienia zobowiązania podatkowego rozpoczyna się się z pierwszym dniem następnego roku po roku, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5 lat od tego dnia. Z momentem upływu terminu przedawnienia zobowiązanie podatkowe wygasa i tym samym nie istnieje stosunek prawny pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem. Zatem w przedstawionym przez Państwa pytaniu należy zauważyć, iż Organ II instancji, określając zobowiązanie podatkowe w zakresie podatku dochodowego za 2006 rok, w decyzji wydanej w roku 2013, orzekał w okresie po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. W związku z powyższym, w przedstawionej sprawie podstawowe znaczenie ma ustalenie, czy w świetle art.70 §1 i art.208 §1 O.p. Organ II instancji miał prawo orzekać o wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2006 rok, które wygasło wskutek zapłaty (art.59 §1 pkt 1 O.p.).

Opisana powyżej kwestia budziła wiele wątpliwości, dlatego też stała się przedmiotem sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi. W wielu decyzjach organy orzekały, że zapłata podatku przed upływem przedawnienia, powoduje wygaśnięcie zobowiązania podatkowego na podstawie art.59 §1 pkt 1 O.p., więc termin przedawnienia już nie biegnie, a organ odwoławczy może w czasie praktycznie nieograniczonym wydać jedną z decyzji wymienionych w art.233 §1 i §2 O.p., z tym jednak warunkiem, iż organ nie może określić podatku w kwocie wyższej od zapłaconej. W kwestii tej wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w składzie 7 sędziów, który w wyroku z dnia 28 czerwca 2010 roku o sygn. akt I FPS 5/09 orzekł, że „w sytuacji, gdy zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług wygasło w skutek zapłaty (art.5...