ODPOWIEDŹ
Procedura opodatkowania marży nie ma zastosowania do dostaw dotyczących towarów używanych uprzednio zaimportowanych na teren Unii Europejskiej.
UZASADNIENIE
Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy towarów używanych. Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwota nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Zastosowanie procedury opodatkowania marży dotyczy sprzedaży towarów używanych, które podatnik nabył uprzednio w celu ich odprzedaży. Istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.
Zgodnie z art. 120 ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowanie marży możliwe jest w sytuacji, gdy towary używane zostały nabyte od:
osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Tak więc warunkiem zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia VAT naliczonego przy jego nabyciu. Zatem, gdy podatnik nabędzie towary używane od podmiotów innych niż wymienione w art. 120 ust. 10 ustawy, nie jest uprawniony do zastosowania procedury opodatkowania marży.
W przedmiotowej sprawie istotne będzie rozstrzygnięcie, czy import telefonów komórkowych z USA spełnia definicję nabycia, o którym mowa powyżej. Zdaniem Redakcji w związku z faktem, iż katalog podmiotów z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT jest katalogiem zamkniętym i w ww. katalogu nie został wymieniony import jako sposób nabycia towarów używanych uprawniający do zastosowania opodatkowania marży, Czytelnik nie ma możliwości zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży w odniesieniu do dostaw towarów używanych (telefonów komórkowych) uprzednio zaimportowanych z USA, które będą sprzedawane na rzecz osób fizycznych prowadzących i nieprowadzących działalność gospodarczą w Unii Europejskiej.
Sprzedaż zaimportowanych telefonów na rzecz podmiotów z Wielkiej Brytanii należy potraktować jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W przypadku gdy dostawa skierowana będzie do podatników podatku od wartości dodanej, którzy okażą numer ważny dla rozliczeń handlu wewnątrzwspólnotowego i zostaną spełnione warunki wymienione w art. 42 ustawy o VAT będzie można dla takiej sprzedaży zastosować zerową stawkę podatku VAT. Pozostała sprzedaż opodatkowana będzie stawką podstawową 23%.
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 42, art. 120 ust.4 i ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2014 roku o podatku VAT.
