Dostawa łańcuchowa pomiędzy czterema podmiotami z UE

ODPOWIEDŹ

W sytuacji opisanej przez Czytelnika mamy do czynienia z transakcją łańcuchową zachodzącą pomiędzy czterema podatnikami z Unii Europejskiej, przy czym towar jest transportowany od pierwszego w łańcuchu producenta (A) z terytorium Rumunii bezpośrednio do odbiorcy końcowego (D) na terytorium Czech.

Zgodnie z art.7 ust.8 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.

W tym przypadku dojdzie do trzech następujących dostaw:

1. dostawa nr 1: od producenta z Rumunii (A) do dystrybutora z Polski ( B)

2. dostawa nr 2: od dystrybutora B ( Polska) do pośrednika C (Polska),

3. dostawa nr 3: od pośrednika C (Polska) do odbiorcy końcowego D (Czechy).

Z art. 22 ust.1 pkt 1 UPTiU wynika, że miejscem dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Natomiast w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie (art.22 ust.2 UPTiU).

Dostawę towarów, która:

1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów (art. 22 ust.3 UPTiU).

Z powyższych przepisów wynika, że w celu ustalenia miejsca opodatkowania poszczególnych transakcji należy szczegółowo przeanalizować warunki dostaw występujące pomiędzy poszczególnymi podmiotami biorącymi udział w łańcuchu tych dostaw.

Czytelnik występujący jako podmiot B w łańcuchu dostaw nie wskazał na jakich warunkach ma odbywać się transport wyrobów oraz który z podmiotów w łańcuchu dostaw jest odpowiedzialny za organizację transportu towarów, zakładam więc, że nie zawarto również żadnej szczegółowej umowy, z której wynikałoby, że dostawę towarów należy przyporządkować dostawie dokonanej przez jednego z pośredników w łańcuchu dostaw (tj. przez podmiot B lub C).

Wiadomym jest, że w wyniku transakcji łańcuchowej dojdzie do przemieszczenia towarów pomiędzy dwoma różnymi krajami UE (z Rumunii do Czech), co oznacza, że w łańcuchu dostaw wystąpi jedna transakcja ruchoma o charakterze WDT, natomiast pozostałe dwie dostawy będą miały charakter dostaw nieruchomych. Miejscem dostawy towarów jest Rumunia, gdyż stąd rozpoczyna się transport towarów.

Poniżej przedstawiono sposób ustalania miejsca opodatkowania dostawy dokonanej przez Czytelnika - podatnika polskiego (B) na rzecz nabywcy polskiego (C), w zależności od przyjętych rozwiązań w zakresie warunków dostawy towarów.

1. Transport organizuje pierwszy w łańcuchu podatnik A z Rumunii

Dostawą ruchomą będzie dostawa nr 1 od podatnika A z Rumunii do pośrednika B (Polska). Dostawca rumuński A rozpozna transakcję WDT, a polski podatnik B posługujący się polskim numerem NIP rozpozna transakcję WNT. Z art. 9 ust.1 UPTiU wynika bowiem, że przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub trans...