Dostawa mebli do kontrahentów z Unii Europejskiej a rozliczenie VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 15 kwietnia 2015 roku nr IBPP4/4512-19/15/LG.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który specjalizuje się w produkcji mebli wykonywanych na wyposażenie pokoi hotelowych. Kontrahentami Podatnika są firmy z krajów Unii Europejskiej jak również z krajów trzecich. Kontrahenci z krajów członkowskich są podatnikami podatku od wartości dodanej i nie posiadają na terytorium kraju siedziby i miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

Podatnik realizuje dwa modele transakcji:

• dostawa mebli gotowych, tj. wykonuje meble na zamówienie kontrahenta, a następnie dostarcza je we wskazane miejsce. Są to meble wolnostojące, które nie są trwale montowane w danym obiekcie;

• kompleksowa usługa projektowo - montażowa, tj. realizowana na indywidualne zamówienie klienta, w szczególności polegająca na: zaprojektowaniu mebli, produkcji i dostawie mebli, wykonaniu wszystkich niezbędnych prac przygotowawczych na obiekcie, zamontowaniu mebli oraz pozostałych elementów wyposażenia, przygotowania wszelkich niezbędnych dokumentów i certyfikatów, sprzątanie budowlane z pozostałości po pracach, inne wymagane przez klienta usługi i czynności poboczne, które są potrzebne aby zapewnić kompletne, odpowiadające ustawowym i urzędowym regulacjom wykonanie zleconego zakresu usług.

W skład wyposażenia pokoi hotelowych wchodzą elementy, które z uwagi na indywidualnie dobrany wystrój stanowią kompleksową całość, są to, w zależności od zamówienia: meble wolnostojące oraz meble zamontowane na stałe, zabudowa kuchenna, recepcja, sala konferencyjna, oświetlenie, karnisze, drzwi, sejfy, lodówki. Większość z ww. elementów wymaga montażu i specjalistycznego dopasowania oraz doróbek bezpośrednio w hotelu. Meble montowane są częściowo na zawieszkach, listwach montażowych, ale w głównej mierze przytwierdzane są na trwale do ściany. Każdy mebel po zakończeniu montażu jest dopełniany akrylem lub silikonem i to połączenie jest następnie przemalowane na ścianie, bądź tapicerowane. Gotowy mebel jest zamontowany w sposób, który uniemożliwia klientowi samodzielny demontaż elementów meblowych bez dokonania uszkodzeń zarówno zamontowanego mebla, jak również ścian sufitów, paneli podłogowych, parkietów, fliz itp. Zamontowane elementy zabudowy nie mogą być przenoszone, gdyż zostałyby uszkodzone. Dodatkowo uszkodzone zostałyby elementy budynku, np. ściana do malowania, tapicerowania, tynkowania, podłoga do wymiany itp. Zaprojektowanie, produkcja i powiązany z tym montaż mebli wymaga absolutnie specjalistycznej wiedzy technicznej, a także umiejętności technologicznych. Z uwagi na nietypowe elementy składowe mebli stanowiących wyposażenie, montaż jest bardzo skomplikowany i pracochłonny.

W ramach realizowanych kontraktów Podatnik nie rozdziela dostawy towarów i świadczonych przez siebie ww. usług. Cena usługi dla klienta kalkulowana jest w taki sposób, że obejmuje ona koszty wyprodukowania wyposażenia hotelowego oraz wszelkie dodatkowe koszty. Zdarza się, iż w załącznikach do kontraktów Podatnik wymienia w osobnych pozycjach ceny poszczególnych mebli, które finalnie mają się znaleźć w danym obiekcie, niemniej ceny te obejmują całą wartość usługi przypadającą na wykonanie danego mebla. Sprzedaż poszczególnych elementów wyżej wskazanego świadczenia kompleksowego na rzecz kontrahenta nie jest możliwa. Niniejszą usługę kompleksową można nabyć wyłącznie jako całość a wynagrodzenie za jej wykonanie stanowi jedną kwotę. Ponadto, Podatnik dysponuje każdorazowo potwierdzeniem wykonania kompleksowej usługi w postaci protokołu odbioru wykonanych prac. Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przechodzi po podpisaniu protokołu końcowego przez zlecającego.

Jednocześnie Podatn...