Faktury VAT dokumentujące wpłaty kaucji

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 20 października 2022 roku, nr 0111-KDIB3-1.4012.574.2022.2.IK.

Sytuacja Podatnika

Podatnik, chcąc nawiązać z kontrahentem (firmą – jednoosobowa działalność gospodarcza, czynny podatnik VAT) współpracę oraz zabezpieczyć w jego kalendarzu termin na wykonanie ewentualnych prac po przyznaniu dofinansowania, podpisał porozumienie. W okresie 8.2021–5.2022, zgodnie z zawartym porozumieniem, wpłacał na rachunek bankowy kontrahenta kaucje na poczet przyszłych zobowiązań. 

Na moment podpisania ww. porozumienia oraz wpłat kaucji nie wiązała żadna umowa oraz nie było możliwości, aby określić jednoznacznie rodzaj towaru bądź usługi, jakie miałyby zostać wykonane w przyszłości. 

W międzyczasie, w listopadzie 2021 roku Podatnik podpisał umowę o dofinansowanie na realizację projektu. Pierwotnie, kontrahent miał w niej figurować jako wykonawca, okazało się jednak, że Podatnik musi wyłonić generalnego wykonawcę (który kompleksowo zrealizuje projekt) i będzie to zupełnie inna firma, niż ta, z którą zamierzał podjąć współpracę. Następnie pojawiły się inne problemy techniczne: dodatkowe wymogi uzyskania decyzji środowiskowych, które warunkowały uzyskanie pozwolenia na budowę. 

Finalnie, w maju 2022 roku Podatnik rozpoczął realizację projektu z innym generalnym wykonawcą, a kontrahent, począwszy od czerwca 2022 roku, zaczął zwracać na rachunek bankowy Podatnika uprzednio otrzymane kaucje. W lipcu 2022 roku kontrahent poinformował, że do zapłaconych kaucji wystawi faktury zaliczkowe i w elemencie faktury, tj. nazwa towaru/usługi wpisze: zaliczka na porozumienie oraz ujmie je w VAT w faktycznej dacie otrzymania środków (kaucji). Następnie wystawi faktury korygujące do tych faktur zaliczkowych, z datą powstania obowiązku podatkowego w VAT w chwili zwrotu środków z tyt. kaucji na rachunek bankowy Spółki. 

Stanowisko Dyrektora

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Jednocześnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT wynika, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy stwierdzają czynności, które nie zos...