Jak udokumentować przeniesienie na najemcę kosztów podatku od nieruchomości

ODPOWIEDŹ

Osoba będąca właścicielem lokalu użytkowego nie może w drodze umowy cywilnoprawnej przenieść obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości na najmującego lokal użytkowy. Możliwe jest natomiast zawarcie w cenie czynszu kwoty odpowiadającej podatkowi od nieruchomości albo też oddzielne zapisanie, iż najmujący będzie ponosił jego koszt. Niezależnie od rodzaju zapisu, kwota podatku od nieruchomości, która będzie „przerzucona” na najmującego stanowić będzie całość na gruncie wyliczenia podstawy opodatkowania dla celów podatku VAT. Zatem wynajmujący ma obowiązek wystawić fakturę i naliczyć podatek należny od całości kwoty jaką płacić będzie najmujący.

UZASADNIENIE

Przedsiębiorcy podpisujący umowę najmu przeważnie ustalają, że wydatek odpowiadający kwocie podatku od nieruchomości od najmowanej nieruchomości będzie pokrywany przez przedsiębiorcę, który ma status najemcy. Najczęściej kwota ustalonego czynszu jest tak skalkulowana, iż uwzględnia miesięczny wydatek na podatek od nieruchomości. Powstaje jednak niekiedy wątpliwość czy jest możliwe, aby podatku od nieruchomości nie traktować jako składowej kwoty czynszu, a odrębnie w postaci noty księgowej „przerzucać” na najmującego. Takie podejście ma tak naprawdę na celu obniżenie podstawy opodatkowania dla potrzeb ustalenia podatku należnego VAT. Należy na wstępie wskazać, że:

• podatek od nieruchomości nie może być „przerzucony” na najemcę w drodze umowy cywilnoprawnej – nie jest zatem możliwa sytuacja, w której w umowie cywilnoprawnej pomiędzy wynajmującym a najemcą zostanie zapisane, że podatek od nieruchomości będzie płacony przez najmującego,

• jest natomiast prawnie możliwa sytuacja, iż najmujący zobowiąże się że będzie zwracał wynajmującemu równowartość kwoty podatku od nieruchomości.

Powyżej wskazane zasady mogą wydawać się mało istotne i mające charakter technicznego zapisu o sposobie obciążenia kwotą podatku od nieruchomości najemcy, przy czym należy zauważyć, iż zapis o obowiązku zapłaty podatku przez najemcę powodowałby zmianę wbrew ustawie o podatkach i opłatach lokalnych osoby podatnika – zmiana podatnika odbyłaby się w drodze zapisu umowy cywilnoprawnej co jest niedopuszczalne.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z treścią art.29a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.) podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami...