Odpowiedź
Kary umowne, pomimo ich związku (akcesoryjności) ze zobowiązaniem głównym, nie będą objęte obowiązkiem dokumentacji cen transferowych ze względu na to, że nie stanowią one elementu składowego wartości transakcji zawartej pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Uzasadnienie
Zgodnie z treścią art. 11k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Kim są podmioty powiązane? Według art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych, oznacza to:
a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
- ten sam inny podmiot, lub
- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
d) spółkę komandytową i komandytowo-akcyjną i jej komplementariusza, lub
e) spółkę jawną i jej wspólnika, lub
f) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
Pod pojęciem powiązań należy rozumieć relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi – pkt 5 powyższego artykułu.
Według ust. 2 powyższego artykułu lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:
- 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej,
- 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej,
- 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej,
- 2 000 000 zł – w przypadku pozostałych transakcji.
W przypadku transakcji kontrolowanych z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, próg dokumentacyjny wynosi:
- 2 500 000 zł – w przypadku transakcji finansowej,
- 500 000 zł – w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa.
Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
- każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji,
- strony kosztowej i przychodowej.
Czy zatem zawarcie w umowie klauzuli dotyczącej kary umownej za niewykonanie lub nienależyte wykonanie umowy skutkuje objęciem jej dokumentacją cen transferowych? Według art. 438 § 1 Kodeksu cywilnego można...
