Korekta nieodliczonego VAT w przypadku sprzedaży samochodu

ODPOWIEDŹ

Czytelnik w rozliczeniu za miesiąc lipiec 2014 roku będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 10.953 zł z tytułu sprzedaży samochodu zakupionego w grudniu 2013 roku.

UZASADNIENIE

Dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, objętych przy ich nabyciu ograniczonym prawem do odliczenia podatku VAT od dnia 1 kwietnia 2014 podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT - 23%. Stosowane dotychczas na podstawie § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zwolnienie od podatku obowiązywało bowiem tylko do dnia 31 marca 2014 roku. Z dniem 1 kwietnia 2014 w wyniku nowelizacji ww. rozporządzenia zwolnienie to zostało uchylone i zastąpione systemem korekt poprzez dodanie do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług art. 90b których celem jest częściowa rekompensata skutków likwidacji tego zwolnienia. Ma on zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:

1. z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmieni jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza – art. 90b ust. 1 pkt 1,

2. z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokona sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznaczy ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej - art. 90b ust. 1 pkt 2 i ust. 2.

Należy pamiętać, że okres korekty 60 miesięcy ma zastosowanie wyłącznie do pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł.

W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nie przekraczającej 15.000 zł korekty należy dokonać, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpi w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym podatnik nabył, zaimportował bądź oddał do użytkowania pojazd samochodowy.

W zamian za konieczność zastosowania pełnej stawki przy sprzedaży, ustawodawca przewidział możliwość korekty tej części VAT, która nie została odliczona przy zakupie samochodu osobowego. Przyjęto bowiem założenie, że sprzedaż pojazdu, przy nabyciu którego przysługiwało ograniczone odliczenie, jest równoznaczna ze zmianą jego wykorzystania z "mieszanego" na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej. Korekta dotyczy wydatków dotyczących nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu, nie dotyczy natomiast wydatków pozostałych, w tym również związanych z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Wprowadzony system korekt dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od 1 kwietnia 2014 roku. Na zasadzie wyjątku systemem tym w zakresie zwię...