Miejsce świadczenia usługi udostępniania serwerów

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 20 października 2022 roku, nr 0114-KDIP1-2.4012.345.2022.3.GK.

Sytuacja Podatnika

Podatnik jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą zarejestrowanym na terytorium kraju jako podatnik VAT. Posiada zasoby techniczne w postaci serwerowni. Serwery (karty graficzne, dyski, procesory) są własnością Podatnika i stanowią jego środki trwałe. W związku z istniejącym globalnym zapotrzebowaniem na tzw. „moc obliczeniową” serwerów korzysta z zasobów serwisu – Systemu, poprzez który Podatnik udostępnia/wynajmuje swoje zasoby. System zarządzający serwerami (w tym serwerami Podatnika) jest własnością kontrahenta zarejestrowanego poza Polską który udostępnia go dla swoich klientów. Kontrahent ten nie jest zarejestrowany na VAT w Polsce ani nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Serwery zostały skonfigurowane przez Podatnika wg. procedury i na oprogramowaniu udostępnionym przez tego kontarhenta na potrzeby Systemu. System ten jest udostępniony Podatnikowi aby kontrahent mógł świadczyć usługi wynajmu mocy na rzecz ostatecznego nabywcy mocy obliczeniowej. W konsekwencji kontrahent zapewnia Podatnikowi dostęp do Systemu. 

Podatnik świadczy usługę polegającą na wynajmie/udostępnieniu mocy obliczeniowych na rzecz podmiotu ze Stanów Zjednoczonych, który przy wykorzystaniu serwerów Podatnika świadczy usługi na rzecz ostatecznych klientów – którzy nie są znani Podatnikowi. 

Podatnik nie jest stroną umów z ostatecznymi klientami. Nie ma wiedzy ani wpływu na to kto jest finalnym odbiorcą. Serwery zostały skonfigurowane przez Podatnika wg. procedury i na udostępnionym oprogramowaniu na potrzeby Systemu. Konfiguracja uniemożliwia Podatnikowi na swobodny/dozwolony dostęp a tym samym weryfikację sposobu wykorzystania Serwerów. Podatnik ma jedynie wiedzę w jakim zakresie i po jakich stawkach realizowany jest najem/udostępnianie „mocy obliczeniowej”, ale nie zna szczegółów (w tym nie wie która karta, partycja czy procesor lub ich część jest wykorzystywana). 

Kontrahent nie jest zarejestrowany na VAT w Polsce ani nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. 

Stanowisko Dyrektora

1) Na podstawie art. 28b ust. 1–3 ustawy:

1. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2–4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
2. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
3. W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Dyrektor wskazał, że ww. przepis dotyczy przypadków gdy usługi są świadczone dla podatników. Wiąże on miejsce świadczenia (opodatkowania) usługi z siedzibą usługobiorcy ewentualnie z jego stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej albo ze stałym miejscem zamieszkania lub zwykłym miejscem pobytu.

Dyrektor stwierdził zatem, że Podatnik świadczy usługi na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a pkt 1 ustawy, a charakter świadczonych usług nie wskazuje aby do sprawy miały zastosowanie inne przepisy niż ogólne w zakresie określenia miejsca świadczenia usług, określonych na podstawie art. 28b ustawy. W konsekwencji Dyrektor...