Nabycie przez jednostkę budżetową usługi promocji na festiwalu w Czechach

ODPOWIEDŹ

Tak, opisana transakcja stanowi import usług i należy opodatkowywać ją podatkiem od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Udzielenie odpowiedzi na zadane przez Państwa pytanie należy rozpocząć od tego, że w świetle uchwały składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 czerwca 2013 roku sygn. I FPS 1/13 gminne jednostki budżetowe nie są podatnikami podatku od towarów i usług. Pomimo, że nie jest znane uzasadnienie uchwały, naszym zdaniem oznacza to, że to Gmina jako podatnik VAT powinna rozliczać ewentualny podatek należny i naliczony z tytułu działalności jednostek budżetowych.

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług za wynagrodzeniem na terytorium kraju. W celu udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy nabywana przez Jednostkę Budżetową usługa podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, należy zatem rozstrzygnąć, czy usługa ta jest uważana za świadczoną na terytorium kraju w rozumieniu ustawy o VAT.

Ustawa o podatku od towarów i usług w odmienny sposób definiuje miejsce świadczenia usług w sytuacji, gdy są one nabywane przez podatnika, a inaczej, gdy są nabywane przez podmiot niebędący podatnikiem. Zgodnie z art.28a pkt 1 i 2 ustawy o VAT na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług za podatnika uznaje się:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art.15 ust.2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art.15 ust.6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit.a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Ponadto, podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art.5 ust.1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na zapis art.15 ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art.2 ust.1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast art.6 ust.1 ww. ustawy stanowi, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Według art.7 ust.1 pkt 18 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, a w szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art.9 ust.1 ww. ustawy). Jeśli jednostka budżetowa nabywa usługę przygotowania i realizacji kampanii promocyjnej wraz z materiałami, plakatami bilbordami z wykorzystaniem loga, usługa ta jest związana z promocją gminy, a promocja gminy to zadania z zakresu zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego. Dlatego też – zgodnie z cytowanym powyżej art.15 ust.6 – Gmina nie występuje w tej sytuacji w charakterze podatnika.

Pomimo tego, że Gmina przy nabyciu opisanych przez Państwa usług nie występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art.15 ustawy o VAT, zgodnie z zasadą zawartą w art.28a pkt 1 li.b ustawy – zakładając, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny – Gmina jako osoba prawna niebędąca podatnikiem z uwagi na wykonywanie zadań własnych spełnia definicję podatnika odnośnie ustalenia miejsca świadczenia usług.

Z zasady ogólnej, wyrażonej w art.28b ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności go...