Odpowiedź
Usługi te będą podlegać opodatkowaniu VAT wyłącznie na terenie RP na podstawie art. 28c ust. 1 ustawy o VAT z uwagi na to, że nie można ich zakwalifikować do kategorii usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 tej ustawy.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.
Wskazać należy, że przepisy ustawowe wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia w odniesieniu do pewnych kategorii usług - dotyczy to m.in. usług elektronicznych. Przez usługi elektroniczne należy rozumieć - zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy o VAT - usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem do usług świadczonych drogą elektroniczną należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
Tymczasem usługi świadczone przez Czytelnika, polegające na sporządzaniu indywidualnych horoskopów dla francuskich konsumentów (osób fizycznych niebędących podatnikami VAT) nie będą miały charakteru zautomatyzowanego (będą przygotowywane na podstawie indywidualnych ankiet wypełnianych przez klientów) i będą wymagały znacznego nakładu pracy człowieka (przedsiębiorca będzie sporządzał horoskopy na podstawie ankiet i wróżb karcianych). Usługi sporządzania horoskopów dla francuskich klientów za pośrednictwem Internetu nie będą spełniały warunków do uznania ich za usługi elektroniczne. Internet stanowić będzie jedynie narzędzie, za pośrednictwem którego dochodzić będzie do wykonania przedmiotowych usług dla klientów przedsiębiorcy. Sam fakt świadczenia tych usług z wykorzystaniem Internetu nie zmieni jednak ich charakteru, nie spowoduje, że staną się one usługami elektronicznymi w rozumieniu omawianych przepisów. I z tego względu usługi te będą podlegać opodatkowaniu VAT na terytorium polski stawką VAT 23%.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(19) sprzedaż ze stawką 23% należy wykazać w poz.19: podstawę opodatkowania i w poz.20 podatek należny.
Podstawa prawna: art. 2 pkt 26, art. 8 ust. 1, art. 28c ust. 1-3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. z 2011 r. Nr 77 poz. 1 z późn.zm.)
