Nieodpłatne przekazanie nakładów inwestycyjnych a obowiązek korekty VAT

UZASADNIENIE

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W indywidualnej interpretacji nr ILPP2/443-592/12-2/TW z 16 sierpnia 2012 roku Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu potwierdził prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przebudową sieci elektroenergetycznej w analogicznej jak w pytaniu sytuacji. Z interpretacji tej wynika, że „w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, gdyż Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a poniesione przez niego wydatki (tj. nabywane towary i usługi związane z ww. przebudową linii elektroenergetycznej) mają bezpośredni i ścisły związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, tj. ze sprzedażą działek budowlanych. Zatem, Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług związanych z przebudową linii elektroenergetycznej na działkach przeznaczonych do sprzedaży”.

Z zadanego pytania wynika, że celem poniesienia przez Gminę nakładów inwestycyjnych było usunięcie kolizji pomiędzy napowietrzną linią elektroenergetyczną a zabudową działek. Po zrealizowaniu inwestycji Gmina mogła przystąpić do procesu sprzedaży działek, opodatkowanej VAT. W związku z nieodpłatnym przekazaniem nakładów nie zmienił się cel gospodarczy wydatku – celem nadal jest sprzedaż działek opodatkowana VAT, gdyż warunkiem sprzedaży (a przynajmniej czynnikiem ułatwiającym dokonanie sprzedaży) było usunięcie kolizji nie pozwalającej na zabudowanie działek. Tak więc Gminie nadal przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktury zakupu towarów i usług związanych z przebudową linii, dlatego też Gmina nie jest zobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku.

Ponadto chcielibyśmy także zwrócić uwagę na fakt, iż gdyby nawet uznać, że inwestycja ta związana jest częściowo ze sprzedażą opodatkowaną (już dokonana sprzedaż części działek) oraz ze sprzedażą niepodlegającą VAT (nieodpłatne przekazanie nakładów inwestycyjnych), Gminie nadal przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w całości. Stanowisko to wynika z następującej analizy:

Gminy najczęściej wykonują czynności niepodlegające VAT lub zwolnione od tego podatku. Dlatego też w sytuacji gdy są czynnymi podatnikami VAT, są obowiązane do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje im prawo do obniżenia kwoty p...