Obowiązek naliczania podatku należnego przez gminę

Takie stanowisko zawarł Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2013 roku o sygnaturze IPTPP1/443-834/12-3/MW.

Sytuacja podatnika

Gmina wykonuje zadania jako organ władzy publicznej w reżimie administracyjnym i publicznoprawnym oraz w ramach umów cywilnoprawnych.

W zakresie umów cywilnoprawnych gmina wykonuje czynności opodatkowane np. sprzedaż działek pod budowę czy dzierżawę lokali użytkowych, jak i również zwolnionych np. wynajem lokali na cele mieszkalne czy sprzedaż towarów używanych. W tym zakresie gmina występuje jako czynny podatnik VAT, wystawia stosowne faktury a transakcje ujmuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach podatkowych.

W celu wykonania nałożonych zadań gmina ponosi koszty w postaci zakupu towarów i usług. Niektóre z tych kosztów są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych takich jak sprzedaż działek pod budowę ,dzierżawa lokali użytkowych oraz refakturowanie tzw. mediów związanych z dzierżawą . Podatek VAT naliczony przy ich nabyciu zostaje im przyporządkowany a następnie odliczony w całości od podatku należnego.

Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych bezpośrednio i wyłącznie z czynnościami zwolnionymi oraz wykonywanymi przez gminę jako organ władzy publicznej podatek naliczony nie jest odliczany .

Niemniej jednak, gmina ponosi również szereg wydatków na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi z podatku VAT oraz wykonywanymi w ramach zadań własnych gminy. Gmina nie zna sposobu, aby wydatki te bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do określonych czynności. Są to w szczególności wydatki związane z administracją i utrzymaniem budynku Urzędu Gminy, np. materiały biurowe, wyposażenie pomieszczeń, sprzęt komputerowy, pomoce naukowe, energia elektryczna, ciepło, woda, wywóz nieczystości, usługi remontowe, usługi telekomunikacyjne, usługi prawnicze i doradcze, usługi IT, promocja Gminy .

Przywołana trudność dokonania bezpośredniej alokacji powyższych wydatków mieszanych wynika z faktu, że wykonywane przez gminę czynności są wykonywane przez tych samych pracowników gminy i przy pomocy tych samych zasobów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie czy z tytułu wykorzystania części nabywanych towarów i usług do czynności związanych z wykonywaniem czynności publicznoprawnych gmina jest zobowiązana do naliczania podatku należnego.

Zdaniem gminy nie jest ona zobowiązana do naliczania podatku należnego.

W uzasadnieniu swojego stanowiska gmina powołała się na zapis z art. 5 ust. 1 , art. 7 ust. 2 , art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z których nie wynika obowiązek opodatkowania czynności będących przedmiotem pytania wnioskodawcy.

Ponadto gmina stwierdziła, iż stos...