Sprawdź również portal dla księgowych: Doradca Księgowego i dowiedz się więcej!
ODPOWIEDŹ
Tak, sprowadzając towar z kraju niebędącego członkiem Unii Europejskiej, jest Pani zobowiązana do zapłaty należności celnych i VAT. Jeżeli Pani sprzedaż będzie opodatkowana VAT, może Pani odliczyć podatek zapłacony z tytułu importu.
UZASADNIENIE
W myśl art.2 ustawy z dnia 19 marca 2004 roku Prawo celne wprowadzenie towaru na obszar celny Wspólnoty lub jego wyprowadzenie z tego obszaru powoduje z mocy prawa powstanie obowiązków i uprawnień przewidzianych w przepisach prawa celnego, jeżeli przepisy prawa, w tym umowy międzynarodowe, nie stanowią inaczej. Sprowadzenie przez Panią do Polski, czyli na obszar celny Wspólnoty Europejskiej towaru powoduje zatem konsekwencje w zakresie prawa celnego.
Zgodnie z art.36a ust.1 i 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 roku ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (WKC) towary wprowadzone na obszar celny Wspólnoty są objęte deklaracją skróconą, z wyjątkiem towarów przewożonych środkami transportu jedynie w tranzycie przez wody terytorialne lub przestrzeń powietrzną obszaru celnego bez postoju na tym obszarze. Deklaracja skrócona jest składana w urzędzie celnym wjazdu. Zgodnie z art.23 ust.1 ustawy Prawo celne zgłaszający oblicza i wykazuje w zgłoszeniu celnym kwotę należności przywozowych lub wywozowych. W myśl art.201 ust.2 WKC w opisanym przez Panią przypadku dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Termin płatności należności celnych wynosi co do zasady 10 dni, licząc od powiadomienia dłużnika o kwocie należności (art.222 ust.1 lit.a WKC), czyli od zwrotu zgłoszenia celnego.
W myśl art.17 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła są uznawane za podatników, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną. Natomiast zgodnie z art.33 ust.1 ustawy o VAT podatnicy ci są co do zasady obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek. Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego (art.19a ust.9 ustawy o VAT). Termin płatności podatku od towarów i usług z tytułu importu, podobnie jak w przypadku należności celnych, wynosi 10 dni, licząc od dnia powiadomienia podatnika przez organ celny o wysokości należności podatkowych, a organem zobowiązanym do poboru tego podatku jest naczelnik urzędu celnego (art.33 ust.4 i 6 ustawy o VAT). Zatem w terminie 10 dni od dnia zwrotu przez organ celny zgłoszenia celnego powinna Pani wpłacić na konto właściwego urzędu celnego kwotę cła i VAT, wynikające ze zgłoszenia celnego.
Wyjątkiem od powyższej zasady jest sytuacja, gdy dokonujący importu towarów posiada status upoważnionego podmiotu gospodarczego w rozumieniu art. 5a Wspólnotowego Kodeksu Celnego. W myśl art.33a ust.12 ustawy o VAT taki podatnik ma prawo do rozliczenia kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.
Jeżeli dokonywana przez Panią sprzedaż kimon przez internet będzie opodatkowana VAT, ma Pani prawo do odliczenia podatku zapłaconego z tytułu importu towarów. Zgodnie bowiem z art.86 ust.2 pkt 2 lit.a ustawy o VAT kwota podatku wynikającego z otrzymanego dokumentu celnego stanowi kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art.86 ust.10 ustawy o VAT prawo do odliczenia tego podatku powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (czyli z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego). Jednakże odliczenia nie można dokonać wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny (art.86 ust.10b pkt 1 ustawy o VAT). Zatem w praktyce może Pani dokonać odliczenia VAT zapłaconego z tytułu importu kimon w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma Pani zgłoszenie celne potwierdzone przez urząd celny, lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W sytuacji, gdy, zgodnie z art.33a ust.12 ustawy o VAT, rozliczy Pani VAT należny z tytułu importu kimon w deklaracji VAT-7, podatek ten, w myśl art.86 ust.2 pkt 2 lit.b i ust.10 ustawy o VAT, również stanowi podatek naliczony, który podlega odliczeniu w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu importowanych towarów powstał obowiązek podatkowy. W praktyce odliczenie to odbywa się podobnie jak odliczenie podatku w przypadku wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów – podatnicy wykazują podatek należny i naliczony w tej samej deklaracji VAT, co powoduje, że w konsekwencji podatek ten jest dla nich neutralny. Jeżeli jednak podatnik nie odliczy podatku w rozliczeniu za okres, w którym wykaże podatek należny z tytułu importu towarów, może to zrobić w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art.86 ust.11 ustawy o VAT).
Ewa Konarska
