Odliczenie ulgi na kasę w przypadku obowiązku ewidencjonowania sprzedaży biżuterii

Odpowiedź

Czytelnik może korzystać ze zwolnienia podmiotowego do wysokości obrotu w kwocie 20.000 zł uzyskanego od osób prywatnych (do tej kwoty należy wliczyć również obrót uzyskany ze sprzedaży przez Internet) z tytułu świadczenia usług naprawy biżuterii sztucznej i z udziałem metali szlachetnych oraz przedmiotowego w związku ze sprzedażą  biżuterii sztucznej w formie wysyłkowej (po spełnieniu warunków) – jednak tylko do momentu dokonania pierwszej sprzedaży wyrobów jubilerskich z metali szlachetnych. Aby móc odliczyć ulgę Czytelnik musi zakupić i ufiskalnić kasę on-line.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 111 ust. 6a ustawy o podatku od towarów i usług kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie, przechowywanie i bezpieczne przesyłanie danych z kasy rejestrującej na zewnętrzne nośniki danych oraz umożliwiać połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas. 
Natomiast  ust. 4  tego artykułu określa m.in., że podatnicy, u których:

• powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących on-line,
• nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas on-line, oraz dotychczas nie używali kas rejestrujących lub kas z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, do prowadzenia ewidencji sprzedaży
  - mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, określono zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.:

• czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia, gdzie m.in. w poz. 36 określono zwolnienie dla dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres) -  zwolnienie stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (§ 2 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia),
• podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (jest to zwolnienie podmiotowe ze względu na określony rozporządzeniem limit obrotów, z którego podatnik może korzystać w sytuacji braku możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego) - § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. 

Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczy obrót realizowany na rzecz w/w osób w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).
Jednakże w myśl zapisu § 4 ust. 1 pkt 1 lit. k zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa m.in. w w/w § 2 i § 3 nie stosuje się w przypadku dostaw:

• wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. 

Paragraf 5 ust. 7 rozporządzenia stanowi, iż w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, zwolnienie to traci moc z chwilą wykonania czynności, o której mowa w § 4, zatem sprzedaż wyrobów z udziałem metali szlachetnych lub z udziałem tych metali wyłącza możliwość stosowania  zwolnienia. 
Ustęp 8 tego przepisu określa, że w przypadku gdy ustępy 1–7 przewidują różne terminy utraty mocy zwolnień, zwolnienia te tracą moc w terminie najwcześniejszym. 
Usługi związane z naprawą biżuterii sztucznej lub z udziałem metali szlachetnych podlegają obowiązkowi stosowania kasy rejestrującej na zasadach ogólnych, czyli po przekroczeniu limitu obrotu z tytułu wykonywania tych czynności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Ponieważ Czytelnik rozpoczął wspomnianą działalność w tym zakresie z dniem 1 stycznia 2020r., zatem limitem tym jest kwota w wysokości 20.000 zł i do chwili jej przekroczenia może korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Jednak w związku z rozszerzeniem działalności o sprzedaż biżuterii, jeżeli wśród niej będzie dostawa wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali tzn. biżuterii i jej części oraz pozostałych wyrobów jubilerskich i ich części, ze złota i srebra lub platerowanych metalem szlachetnym, która nie może korzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług to również nie będzie prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Ze zwolnienia mogłaby korzystać wyłącznie (i to bez względu na osiągnięty obrót) sprzedaż biżuterii sztucznej przez Internet, pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w poz. 36 załącznika do rozporządzenia. 
Odliczenie ulgi dotyczy podatników, którzy rozpoczynają prowadzenie ewidencji przy zastosowaniu kas. Odliczenie to może być dokonane tylko wtedy, gdy podatnik rozpocznie ewidencję przy zastosowaniu kasy on-line. Jeżeli Czytelnik zakupi do ewidencjonowania kasę z papierowym zapisem kopii odliczenie ulgi na mocy obecnie obowiązujących przepisów nie będzie przysługiwało.

Podsumowując, Czytelnik może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w stosunku do dostaw biżuterii sztucznej przez Internet bez względu na wysokość obrotu osiąganego z tego tytułu (przy zachowaniu w/w warunków określonych w poz. 36 załącznika). Natomiast z chwilą wprowadzenia do sprzedaży wysyłkowej jak i stacjonarnej wyrobów z udziałem metali szlachetnych utraci prawo do zwolnienia już od wykonania pierwszej takiej czynności. Jeżeli Czytelnik będzie obowiązany stosować kasę rejestrującą, to aby odliczyć ulgę z tytułu jej zakupu musi zainstalować i ufiskalnić wyłącznie kasę on-line.     
 

Podstawa prawna: art. 111 ust. 4 i ust. 6a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, §2 w powiązaniu z poz. 36 załącznika, § 3 ust. 1 pkt 2, § 4 ust. 1 pkt 1 lit. k, § 5 ust. 2 ust. 7 i ust. 8 rozporządzenia Ministra  Finansów z dnia 28.12.2018r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.