Odliczenie VAT od inwestycji prowadzonej przed rejestracją jako podatnik VAT

ODPOWIEDŹ

Po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT gmina będzie miała prawo do odliczania podatku VAT związanego z prowadzoną inwestycją. Gmina oczywiście może, ale nie musi skorzystać z tego prawa.

W przypadku podjęcia decyzji o odliczeniu podatku VAT, gmina może je zrealizować poprzez złożenie zaległych deklaracji zgodnie z przepisami w tym czasie obowiązującymi.

UZASADNIENIE

Zgodnie z zapisem art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czynnemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem warunkami umożliwiającymi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego są: posiadanie statusu czynnego podatnika VAT oraz związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Definicja podatnika podatku od towarów i usług została zawarta w artykule 15 ust.1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalnością gospodarczą jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Organom władzy publicznej oraz urzędom obsługującym te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane nie można jednak przypisać statusu podatnika VAT. Organy te posiadają status podatnika VAT jedynie w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wynika to z treści art.15 ust.6 ustawy o VAT.

Niekwestionowany jest fakt, iż usługi w zakresie dostarczania wody oraz usuwania ścieków komunalnych są wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych i są opodatkowane podatkiem VAT.

Z kolei w myśl z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Odnosząc się do kwestii podnoszonych w zapytaniu gminy, z uwagi na to, iż istnieje związek dokonanych zakupów inwestycyjnych poniesionych na rozbudowę kanalizacji i wodociągu z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur je dokumentujących.

Związek ten może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. Jeżeli w momencie dokonywania zakupów podatnik przeznaczy nabywane usługi lub towary do wykonania czynności opodatkowanych to jednocześnie nabywa uprawnienia do odliczenia podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.

Ustawodawca dał podatnikowi możliwość niezwłocznego zrealizowania tego prawa i objęcia nim wszystkich kwot podatku związanych z transakcjami nabycia towarów i usług oraz określił sposób jego realizacji.

Realizacja ta może nastąpić przed faktycznym wykorzystaniem nabywanych towarów i usług. Dzieje się tak np. przy ponoszeniu nakładów inwestycyjnych na obiekt, który dopiero po ukończeniu jego budowy będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Wystarczy zatem by okoliczności nabycia towarów i usług oraz charakter prowadzonej lub planowanej przez podatnika działalności gospodarczej świadczyły o ich wykorzystaniu do czynności opodatkowanych.

Jednak z prawa do odliczenia podatku podatnik może dopiero skorzystać w momencie zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT ( art.88 ust. 4 ustawy o VAT).

W celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ww. zakupami inwestycyjnymi konieczne jest złożenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za te okresy rozliczeniowe...