Odliczenie VAT od zakupu paliwa do samochodów używanych przez przedstawicieli prowadzących działalność gospodarczą

Odpowiedź

Spółka może odliczyć podatek naliczony o czynszów leasingowych w wysokości 100%, gdyż oddaje w ramach czynności opodatkowanych stawką VAT 23% samochody w najem agentom – przedsiębiorcom. Występuje tu bowiem związek pomiędzy odliczeniem podatku naliczonego a czynnością mieszczącą się w ramach wykonywanej działalności gospodarczej w postaci umowy najmu. Nie będzie miała natomiast prawa do odliczenia podatku naliczonego od faktury za paliwo, gdyż paliwo nie jest wykorzystywane do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych) przez samą spółkę, lecz przez odrębnych od niej prawnie, organizacyjnie i ekonomicznie przedsiębiorców, z którymi ma podpisane umowy agencyjne na sprzedaż produktów.

Uzasadnienie

Ustawodawca w konstrukcji podatku VAT zawarł fundamentalną zasadę związaną z prawem do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawianych przez sprzedających, która brzmi następująco: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W powyższym przepisie najbardziej istotne jest wskazanie, że prawo do odliczenia podatku występuje wtedy, gdy podatnik jest w stanie wykazać, że występuje związek z czynnościami opodatkowanymi. Innymi słowy, odliczenie jest możliwe wtedy, gdy nabyty towar czy usługa będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, przez chcącego dokonać odliczenia.

W omawianym przypadku spółka przekazuje na podstawie umowy najmu samochody będące w jej władaniu agentom, którzy są jednoosobowymi firmami i czynnymi podatnikami VAT. Są oni obciążani kosztami używania samochodów do 3,5 tony a jednocześnie korzystają z paliwa do limitu 5000 km miesięcznie, natomiast za jazdy prywatne muszą dopłacić każdego miesiąca wartość będącą iloczynem stawki za 1 km i ilości przejechanych kilometrów.

Spółka leasingując samochody osobowe ponosi wydatki na obsługę umowy leasingu oraz wydatki na ubezpieczenie samochodów. Z tego tytułu jest obciążana między innymi fakturami od firmy leasingowej. Biorąc pod uwagę fakt, że samochody są następnie przedmiotem umowy najmu z agentami – przedsiębiorcami, spółka od tego typu umów leasingowych może odliczyć całość podatku naliczonego. Można tu bowiem wykazać związek podatku naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez firmę leasingową z czynnością opodatkowaną jaką są umowy najmu z agentami – przedsiębiorcami (spółka jako czynny podatnik VAT nalicza w takim przypadku podatek należny w wys. 23%). Jednocześnie spółka nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu, gdyż możliwe jest tu zastosowanie przepisu wyrażonego w art.86a ust.5 pkt 1 lit.c u.p.t.u.: Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze – jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne uży...