Odpowiedź
Co do zasady sprzedaż środków trwałych jest czynnością podlegającą opodatkowaniu. Wyjątek przewidziano w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym: „Zwalnia się od podatku (…) dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.
W związku z tym, że wyjątków i zwolnień nie należy interpretować rozszerzająco, należy uznać, że sprzęt medyczny nie był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Dodatkowym warunkiem jest przysługiwanie prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia tych środków trwałych.
Z przekazanych informacji wynika, że podatek nie był odliczany przy nabyciu sprzętu medycznego. Zakładam również, że są to środki trwałe o wartości powyżej 15 000 zł. W związku ze zmianą przeznaczenia, która miała miejsce przez upływem pięciu lat od ich nabycia, lekarz miał prawo do korekty odliczenia VAT.
Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT: „W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania”.
Oznacza to, że jeżeli po zakupie nastąpiła zmiana przeznaczenia urządzeń stanowiących środki trwałe tylko do celów sprzedaży zwolnionej na cele sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej, możliwe było częściowe odliczenie kwoty podatku obliczonej jako odpowiednia część podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupu, skorygowana o odpowiednią proporcję.
Bez znaczenia pozostaje przy tym, czy lekarz faktycznie skorzystał z tej możliwości. Dla rozpoznania spełnienia przesłanek zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT istotna jest sama możliwość odliczenia (przysługiwanie odliczenia).
Ważne!
W związku z wykorzystywaniem środków trwałych zarówno do sprzedaży zwolnionej, jak i opodatkowanej nie przysługuje przy ich sprzedaży zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT i sprzedaż należy opodatkować według stawki przewidzianej dla urządzeń danego rodzaju.
Najem urządzeń również uznaje się za czynności polegające na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych....
