Opodatkowanie sprzedaży odpadów

ODPOWIEDŹ

Tak, powinni Państwo wystawić fakturę VAT. Sprzedaż papieru jest opodatkowana stawką VAT 23%, bez względu na status nabywcy. Sprzedaż plastiku na rzecz podatnika korzysta z mechanizmu odwrotnego obciążenia, natomiast jego sprzedaż podmiotowi nieposiadającemu statusu podatnika podlega opodatkowaniu VAT.

UZASADNIENIE

Czynności wykonywane przez gminy podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art.15 ust.1 tej ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art.15 ust.6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży jest jednak umową cywilnoprawną, a zatem w tym zakresie gminy są uznawane za podatników VAT.

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art.7 ust.1 ustawy o VAT). Towarami, w świetle art.2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zatem sprzedaż odpadów przez Gminę stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art.17 ust.1 pkt 7 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art.15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art.113 ust. 1 i 9,

b) nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art.15,

• dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art.43 ust.1 pkt 2.

W takim przypadku, zgodnie z art.17 ust.2 ustawy o VAT, dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Załącznik nr 11, określający wykaz towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, obejmuje:

• ex 24.10.14.0 - granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali - wyłącznie wlewki lub gęsi zwykle ze stali wysokostopowej, otrzymywane przez przetopienie i odlanie drobniutkich odpadów lub złomu,

• ex 24.45.30.0 - pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali - wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych,

• 38.11.51.0 - odpady szklane,

• 38.11.54.0 – pozostałe odpady gumowe,

• 38.11.55.0 - odpady z tworzyw sztucznych,

• 38.11.58.0 - odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal,

• 38.12.27 - odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne,

• ex 38.32.29.0 - surowce wtórne z pozostałych metali - wyłącznie odpady i złom.

Przytoczone powyżej przepisy wprowadzają mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa. Mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli łącznie spełnione są cztery warunki:

• nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art.15 ustawy,

• dostawcą jest podatnik, o którym mowa w art.15 ustawy,

• dostawca nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art.113 ust.1 i 9 ustawy (zwolnienie podmiotowe od VAT),

• dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art.43 ust.1 pkt 2 ustawy (zwolnienie dla dostawy towarów używanych).

Jeżeli choćby jeden z wymienionych warunków nie jest spełniony, nabywcy złomu nie powinni rozliczać VAT z tytułu dostaw złomu, a dostawca powinien opodatkować sprzedaż właściwą stawką VAT. Zgodnie z art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%.

Zgodnie z art.106 ust.1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art.15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. W przypadkach, o których mowa w art.17 ust.1 pkt 4, 5, 7 i 8, w fakturze nie wykazuje się danych dotyczących stawki i kwoty podatku (art.106 ust.1a ustawy o VAT). Zasady wystawiania faktur uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Z §5 ust.2 pkt 5 powołanego rozporządzenia wynika, że w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – faktura powinna zawierać wyrazy "odwrotne obciążenie".

Państwa Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów usług i zamierza sprzedać odpady w postaci papieru i plastiku. Mając na uwadze powołane przepisy prawa wskazać należy, iż w przypadku sprzedaży przez Gminę odpadów podatnikowi VAT:

• sprzedaż plastiku nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT przez sprzedawcę, gdyż odpady z tworzyw sztucznych zostały wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, zawierającym katalo...