ODPOWIEDŹ
Nie, opisana usługa nie stanowi usługi transportu wewnątrzwspólnotowego. Opisana transakcję należy jednak rozliczyć jako import usług.
UZASADNIENIE
W celu udzielenia odpowiedzi na Państwa pytanie, w pierwszej kolejności należy wyjaśnić pojęcie transportu wewnątrzwspólnotowego. Za wewnątrzwspólnotowy transport towarów uznaje się transport towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich. A zatem w Państwa przypadku nie wystąpi transport wewnątrzwspólnotowy z uwagi to, iż towary zostały przewiezione z Berlina do Monachium, a więc na terytorium jednego państwa członkowskiego.
Przyjęta praktyka i orzecznictwo dopuszczają sytuacje, w których koszty niektórych usług, gdzie odbiorcą jest inny podmiot niż podmiot obciążony przez świadczącego usługę, mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę, poprzez wystawianie tzw. „refaktur". Podmiot wystawiający refakturę traktowany jest wtedy jako podmiot świadczący usługę. W celu ustalenia czy refakturowana usługa podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce, należy ustalić ustawowe miejsce jej świadczenia. Przy ustalaniu miejsca świadczenia opisanej usługi zastosowanie znajdzie wyrażona w art.28b ustawy o VAT zasada ogólna, według której miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. W omawianym przypadku miejscem świadczenia usługi będzie zatem terytorium Polski, a na podstawie do art.2 pkt 9 w powiązaniu z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT należy ją uznać za import usług.
Stosownie do zapisów art.19 ust.19a ustawy o VAT w przypadku usług, do których stosuje się art.28b ustawy, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, czyli w Państwa przypadku 10 sierpnia 2013 roku. Podstawą opodatkowania, jest kwota, którą są Państwo zobowiązani zapłacić (art.29 ust.17 ustawy o VAT). Natomiast przeliczenia na złote dokonują Państwo według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, czyli według kursu z 9 sierpnia. Mogą Państwo wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art.31a ust.1 ustawy o VAT). Są Państwo zobowiązani do rozliczenia przedmiotowej usługi przy zastosowaniu stawek podatku obowiązujących w kraju. W związku z tym, że dla przedmiotowej usługi nie została przewidziana preferencyjna stawka VAT ani zwolnienie od podatku, winna ona być opodatkowana stawką 23%. Import usług należy wykazać w deklaracji VAT-7 za sierpień 2013 roku: po stronie podatku należnego w poz.27 i 28 oraz 29 i 30, a po stronie podatku naliczonego (jeżeli przysługuje Państwo prawo do odliczenia) w poz.41 i 42. Natomiast zgodnie z art.106 ust.7 ustawy o VAT mogą Państwo wystawić fakturę wewnętrzną dokumentującą import usług, nie mają Państwo jednak takiego obowiązku.
Agnieszka Falkowska
Starszy Komisarz Skarbowy
