ODPOWIEDŹ
Usługi budowlane stanowią usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art.28e ustawy o podatku od towarów i usług i podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości.
UZASADNIENIE
Usługi budowlane są usługami związanymi z nieruchomościami. Zgodnie z art.28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Na mocy powyższego przepisu, jeżeli usługa związana jest z nieruchomością położoną na obszarze innego państwa niż Polska, to nawet jeżeli świadczącym usługę jest krajowy podatnik, nie podlega ona opodatkowaniu polskim VAT. Usługa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w kraju położenia nieruchomości, a to, kto i w jaki sposób opodatkuje usługę uzależnione jest od obowiązujących w tym państwie regulacji. Świadcząc usługi na terytorium innego niż Polska kraju Unii Europejskiej, należy zapoznać się z obowiązującymi na terytorium tego kraju unormowaniami w zakresie zasad rejestracji dla celów VAT. W Niemczech obowiązek rejestracji VAT uzależniony jest m.in. od kwoty obrotów oraz od przewidywanego czasu trwania prac budowlanych. W związku z tym, że w omawianym przypadku usługi budowlane świadczone będą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, istnieje duże prawdopodobieństwo, że Czytelnik będzie zobowiązany do dokonania rejestracji w Niemczech jako podatnik VAT w celu rozliczania podatku z tytułu świadczenia tych usług i dokumentowania przedmiotowych usług fakturami wystawianymi w oparciu o przepisy niemieckie, z niemiecką stawką podatku od wartości dodanej.
Pomimo że wykonywane usługi nie będą opodatkowane VAT w Polsce, ma Pan obowiązek prowadzić rejestr sprzedaży usług budowlanych wykonywanych poza terytorium Polski. Zgodnie z art.109 ust.3a ustawy o VAT, podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. Zgodnie z art.19 ust.13 pkt 2 lit.d ustawy o VAT dla usług budowlanych i budowlano-montażowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30-go dnia, licząc od dnia wykonania usług. Wartość usługi należy również wykazać w pozycji 11 deklaracji VAT-7 (wersja 14) lub w pozycji 21 deklaracji VAT-7D lub VAT-7K (dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju), a zgodnie z art.86 ust.8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, macie Państwo prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu w kraju towarów lub usług związanych ze świadczoną usługą.
Ponadto należy wspomnieć, że, jeżeli nie dokona Pan rejestracji dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec, usługa, o której mowa w pytaniu powinna zostać udokumentowana fakturą wystawioną w oparciu o polskie przepisy, co wynika z art.106 ust.2 ustawy o VAT.
Bożena Sawicka
