Opodatkowanie usługi świadczonej dla Ambasady Rzeczypospolitej Polskiej

ODPOWIEDŹ

Jeżeli usługobiorca jest podatnikiem VAT obowiązek rozliczenia podatku będzie ciążył na nim, w przeciwnej sytuacji właściwą jest stawka 23% lub 0%.

UZASADNIENIE

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenia będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, czy też nie.

Analizując zaistniałą sytuację wskazać należy, że Ambasada stanowi stałą misję dyplomatyczną poza terytorium kraju. Ambasada Rzeczypospolitej Polskiej w Londynie jest placówką zagraniczną RP powołaną w celach dyplomatycznych, posiadającą siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. o służbie zagranicznej. Jednocześnie placówka Ambasady RP jest jednostką budżetową w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Należy zauważyć, że dla potrzeb określenia miejsca świadczenia usług podatnikiem jest również, zgodnie z art.28a pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, osoba prawna nie będąca podatnikiem w rozumieniu art. 15 tej ustawy, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji na terytorium Unii Europejskiej do celów podatku VAT lub podatku od wartości dodanej. Pojęcie osoby prawnej, o której mowa w ww. przepisach, jest pojęciem wspólnotowym i obejmuje również podmioty, o których mowa w art.15 ust. 6 ustawy o VAT.

Jeżeli zatem Ambasada jest podatnikiem zidentyfikowanym dla potrzeb podatku VAT (zgodnie z art. 28a ustawy o VAT) zastosowanie znajdzie tutaj art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym miejscem świadczenia usługi promocji książki jest miejsce siedziby Ambasady, czyli terytorium Wielkiej Brytanii. Wówczas należy wystawić fakturę ze stawką „np.”.

Natomiast w sytuacji, gdy Ambasada nie jest podatnikiem zidentyfikowanym dla potrzeb podatku VAT (zgodnie z art. 28a ustawy o VAT) zastosowanie znajdzie tutaj art. 28c ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W tej sytuacji miejscem opodatkowania usługi promocji jest terytorium Polski.

Co do zasady stawką właściwą do opodatkowania wskazanej usługi zgodnie z art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 ustawy o VAT jest...