Opodatkowanie VAT sprzedaży złotej i srebrnej biżuterii oraz złomu złota w lombardzie

ODPOWIEDŹ

W przypadku dostawy zastawionych rzeczy w postaci biżuterii złotej i srebrnej (PKWiU 32.12.13) możliwe jest zastosowanie procedury opodatkowania marży. Natomiast przy sprzedaży złomu złota ważna jest klasyfikacja statystyczna, jednakże towar ten nie spełnia definicji towaru używanego i podlega opodatkowaniu stawką 23%.

UZASADNIENIE

Artykuł 17 ust. 1 pkt. 7 ustawy o VAT wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego dokonywana jest dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy, czyli w takim przypadku transakcję opodatkowuje nabywający. Przy czym należy zauważyć, że powyższy mechanizm znajduje zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy zarówno dostawcą, jak i nabywcą towaru jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, czyli m.in. osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 1c, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• a) dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,

• b) nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

• c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 2 lub art.122.

Od 1 stycznia 2017 roku odwrotnym obciążeniem został objęty również handel srebrem, złotem, platyną oraz wyrobami z metali szlachetnych. Rozszerzono załącznik numer 11 do ustawy m.in. o następujące towary:

• a) srebro oraz platyna nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku,

• b) złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku, o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych,

• c) biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota i srebra lub platerowane metalem szlachetnym - wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota, srebra i platyny, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym (PKWiU ex 32.12.13.0).

Zatem, w przypadku sprzedaży zastawionych rzeczy w postaci biżuterii złotej i srebrnej PKWiU 32.12.13), gdy nabywcą będzie podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, wówczas do ww. sprzedaży, będzie miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.

W takim przypadku podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu dostawy będzie nabywca tego towaru, a wystawiona przez Czytelnika faktura zamiast stawki i kwoty podatku zawiera wyrazy „odwrotne obciążenie”. Podobnie będzie w przypadku sprzedaży złomu złota, jeżeli towar ten mieści się w wymienionym w załączniku nr 11 wykazie towarów. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca w załączniku nr 11 celem identyfikacji towarów wchodzących w jego zakres posłużył się klasyfikacją statystyczną towarów i usług. Kwalifikacji towarów do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik, gdyż to właśnie on posiada wszystkie informacje dotyczące charakteru i cech danego towaru, które są niezbędne do właściwego ich zaliczenia do odpowiedniego grupowania PKWiU. W przypadku wątpliwości w ustaleniu symbolu PKWiU można uzyskać w urzędzie statystycznym opinię interpretacyjną składając wniosek do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. W przedmiotowej sprawie Czytelnik nie dokonał klasyfikacji statystycznej sprzedaży złomu złota. W poz. 38.11.58.0 PKWiU mieszczą się „odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal”. Jeżeli złom złota mieści się w tym grupowaniu wówczas towary te jako wymienione w poz. 33 załącznika nr 11 do ustawy również będą opodatkowane zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy.

W przypadku natomiast, gdy Czytelnik będzie dokonywał sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wówczas mechanizm odwrotnego obciążenia nie będzie miał zastosowania.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z ust. 10 ww. artykułu, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

• osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

• podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

• podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

• podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

• podatników podatku...