Opodatkowanie VAT świadczonych przez hotel pakietów pobytowych

Odpowiedź

Podatnicy świadczący usługi hotelowe mogą stosować stawkę 8%, przy czym orzecznictwo TSUE i NSA przyjmuje, że w ramach usługi tego typu można włączyć śniadanie i potraktować sprzedawaną usługę jako świadczenie kompleksowe. Nie jest natomiast możliwe dowolne rozszerzanie charakteru usługi hotelowej w ten sposób, iż zawiera ona dowolną ilość innych świadczeń, które mogłyby być wykonane niezależnie od usługi noclegowej. Dlatego hotel ma obowiązek rozdzielić poszczególne świadczenia na rzecz klientów i opodatkować je właściwymi stawkami.

Uzasadnienie

Podmioty zajmujące się świadczeniem usług typu hotelowego, dość często stosują przy sprzedaży swoich usług tzw. pakiety. Ich cechą jest łączenie różnego typu świadczeń jednostkowych w całość i opodatkowywanie stawką VAT 8%. Innymi słowy, często zdarza się, że dostawa towarów lub/i świadczenie usług innych niż usługa hotelowa, jest traktowana przez podatników jako świadczenie kompleksowe. Skutkiem jest stosowanie do dostaw lub usług, które co do zasady są opodatkowane stawką 23%, stawki 8%. Należy jednakże zauważyć, że jest to działanie błędne, podatnicy narażają się na ryzyko korekty podatku należnego, a ich klienci na ryzyko korekty podatku naliczonego. Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 9.02.2012 r., sygn. I FSK 620/11, nie może być bowiem tak, że „…jedynie wola stron wynikająca z treści czynności prawnej będzie decydowała o tym, czy dane świadczenia należy uznać za usługę kompleksową, czy też za świadczenia odrębne”.

Podstawą stwierdzenia, jaki zakres świadczonej usługi może być uznany za świadczenie kompleksowe jest orzecznictwo TSUE. Wynika to z faktu, iż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też Dyrektywa 112/2006/WE (a także Dyrektywa VI) nie zawierają definicji legalnej tego pojęcia – nie są także wymienione przesłanki pozwalające na dokonanie klasyfikacji. Zauważyć przy tym należy, iż jak wskazuje treść art.41 ust.2 w zw. z art.146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%. Co do zasady zatem usługi hotelowe objęte są stawką VAT w wys. 8%.

Za usługę kompleksową (złożoną), zgodnie z TSUE należy przyjmować taką sytuację, w której:

• jeżeli dwa świadczenia lub więcej, lub czynności dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle ze sobą związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świa...