Opodatkowanie VAT wniesienia aportem wodociągu do spółki komunalnej

ODPOWIEDŹ

Wniesienie przez Gminę, czynnego podatnika VAT aportu w postaci wodociągu do spółki komunalnej jest dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu stawką VAT w wys. 23%, a w związku z tym nie powstanie obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy powstanie z momentem przekazania mienia i objęcia udziałów związanych z wartością przekazanego mienia. Moment tez może być ustalony w akcie notarialnym. Podstawą opodatkowania będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez spółkę w zamian za wkład niepieniężny czyli wszystko, co stanowi zapłatę, którą gmina otrzyma od spółki z tytułu aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Fakturę należy wystawić zgodnie z ogólnymi zasadami określonymi w art 106e i 106i ustawy.

UZASADNIENIE

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary natomiast należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy zaznaczyć, że aport, to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe. Wniesienie wkładu wiąże się z przeniesieniem na spółkę wszelkich praw do przedmiotu wkładu, a więc także prawa własności, jeżeli przysługuje ono wspólnikowi.

Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci wodociągu do spółki z o.o. spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zatem, aport wodociągu do Spółki z o.o. będzie traktowany na równi z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podmiotem dokonującym odpłatnej dostawy towarów będzie Gmina. Sposób opodatkowania zależy od przedmiotu dostawy. Wodociąg, zgodnie z art. 3 ustawy Prawo budowlane, jest budowlą. Ustawa o VAT w art. 43 ust. 1 pkt 10 przewiduje zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• a) jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

• b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z opisu wynika, że wodociąg wybudowany został w 2017r. zatem z powyższego zwolnienia Gmina nie może skorzystać. W przypadku, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, zwolnienie przysługuje na mocy pkt 10a, pod warunkiem że:

• a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

• b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Również z powyższego zwolnienia Gmina nie może skorzystać, bowiem z faktur dokumentujących budowę wodociągu odliczała podatek naliczony. W konsekwencji, wniesienie wodociągu aportem do spółki podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%, a w związku z tym nie powstanie konieczność dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

Kwestię obowiązku podatkowego reguluje art. 19a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostaw...