ODPOWIEDŹ
Sprzedaż gotowych książek dla kontrahenta japońskiego nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Transakcja będzie opodatkowana, jako sprzedaż krajowa na terytorium Japonii, zgodnie z przepisami obowiązującymi w tym kraju.
UZASADNIENIE
W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją pomiędzy trzema podmiotami, przy czym transakcje mają miejsce wyłącznie w Japonii.
Transakcja 1
Czytelnik nabywa towar od kontrahenta z Niemiec, ale towar powstaje w Japonii i po wydrukowaniu staje się własnością Czytelnika. Czytelnik otrzyma fakturę nabycia z naliczonym japońskim podatkiem o podobnym charakterze (odpowiednikiem podatku VAT w Polsce).
Transakcja 2
Czytelnik sprzedaje wyprodukowane w Japonii książki na rzecz innego kontrahenta z Japonii.
W myśl art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. Zgodnie z powyższym miejscem dostawy jest terytorium Japonii, bowiem gotowy towar jest zarówno nabywany, jak i sprzedawany w tym kraju – został wyprodukowany przez kontrahenta z Niemiec w Japonii oraz sprzedany na rzecz kontrahenta japońskiego. U Czytelnika nie dochodzi do przemieszczenia towarów, ponieważ książki te nie są wysyłane ani transportowane poza terytorium tego kraju (Japonii).
Czytelnik transakcję sprzedaży rozliczy z zastosowaniem mechanizmu odwróconego obciążenia w wartości netto bez podatku z adnotacją „odwrotne obciążenie” pod warunkiem, że kontrahent japoński będzie obowiązany do rozliczenia podatku o podobnym charakterze. W deklaracji VAT-7 dostawę należy wówczas wykazać w pozycji 11. Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w przypadku, gdy nabyte towary dotyczą dostawy towarów przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Konieczne jest wówczas posiadanie dokumentów potwierdzających wykonywanie takich czynności poza terytorium kraju.
Jeżeli jednak kontrahent japoński nie ma obowiązku rozliczenia podatku, to Czytelnik powinien zapoznać się z przepisami tego państwa. Przepisy Japonii mogą bowiem obligować Czytelnika do zarejestrowania się na terytorium Japonii i rozliczenia podatku w tym kraju, wówczas fakturę należy wystawić zgodnie z przepisami obowiązującymi w Japonii a transakcji nie należy wykazywać w deklaracji VAT-7.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT(18) sprzedaż książek na terytorium Japonii na rzecz podatnika który jest obowiązany do rozliczenia tej transakcji w Japonii należy wykazać w pozycji 11 podstawę opodatkowania, w przypadku konieczności rozliczenia przez Czytelnika transakcji w Japonii nie wykazuje się jej w deklaracji.
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 22 ust. 1 pkt 3, art. 106a pkt 2 lit. b, art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
