Refaktura poniesionych za granicą kosztów na podmiot z Belgii

Refaktura poniesionych za granicą kosztów na podmiot z Belgii

Mamy zawartą umowę o współpracy z kontrahentem z Belgii. W tym celu wysyłamy naszego pracownika. Będzie tam na miejscu reprezentował nasze interesy biznesowe. W związku z tym wiąże się to z wyjazdem służbowym i zakupem biletu kolejowego dla niego a także wykupienie noclegów w hotelu. W umowie z kontrahentem mamy zapis, ze wyraża zgodę na pokrycie tych kosztów związanych z naszym pracownikiem. Czy możemy od takiej refaktury dokonać odliczenia podatku naliczonego?

ODPOWIEDŹ

Bilet kolejowy refakturowany na kontrahenta belgijskiego opodatkowany będzie na odcinku trasy przebiegającym przez Polskę stawką 0%, gdyż spełnia definicję transportu międzynarodowego, pod warunkiem posiadania stosownych dokumentów. Pozostałą część trasy przebiegającą poza terytorium kraju należy wykazać jako niepodlegającą opodatkowaniu. Jednocześnie, zakup biletu kolejowego, uprawnia do dokonania odliczenia podatku naliczonego (oczywiście pod warunkiem braku negatywnych przesłanek).

Usługi hotelowe w hotelu położonym w Belgii zarówno pierwotnie zafakturowane jak i refakturowane podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości, czyli w Belgii, zatem przy refakturowaniu należy wystawić fakturę z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Podatek naliczony w innym niż Polska kraju nie podlega odliczeniu w Polsce.

UZASADNIENIE

W ustawie o podatku o towarów i usług nie wyjaśniono, co należy rozumieć pod pojęciem „refaktura”. Należy, zatem sięgnąć do art. 8 ust. 2a, który stanowi, iż w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Powyższy przepis oznacza, że usługa nabyta wcześniej przez tego podatnika zostaje odsprzedana na rzecz innego podmiotu. W ten sposób na podstawie tego artykułu w praktyce funkcjonuje pojęcie refaktury. Przyjmuje się przy tym fikcję prawną, która brzmi, że podatnik, który nabył uprzednio usługę i ją odsprzedaje dalej, sam ją otrzymał i wyświadczył. Dlatego, co do zasady, na takiej refakturze powinny być zachowane wszystkie dane zawarte w pierwotnej fakturze sprzedaży usługi wraz z odpowiednimi stawkami podatkowymi, zgodnie z zasadami wystawiania faktury i umieszczenia elementów obligatoryjnych na fakturze. Sytuacja może ulec zmianie w przypadku odsprzedaży danej usługi na rzecz kontrahenta zagranicznego, bowiem w takim przypadku wysokość stawki i miejsce opodatkowania mogą być inne niż w pierwotnej sytuacji. Miejsce świadczenia usług transportowych określane jest w zależności od tego na czyją rzecz są wykonywane, tj. czy jest to podatnik, czy podmiot niebędący podatnikiem. Istotny jest również rodzaj transportu.

W opisanej sytuacji mamy do czynienia z refakturą usługi transportu kolejowego w postaci biletu międzynarodowego dla pracownika na podatnika kontrahenta belgijskiego. Zgodniez art. 28f ustawy o VAT miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Przewoźnik w tym przypadku płaci zatem podatek w każdym państwie przez które przejeżdża. W myśl tej zasady usługa transportu pasażerów na trasie Polska – Belgia wymaga rejestracji zgodnie z przebiegiem trasy przez wszystkie państwa przez które przejeżdża. Czytelnik powinien wystawić refakturę na rzecz kontrahenta belgijskiego na terytorium Polski ze stawką krajową w tej części, a na pozostałą część poza terytorium kraju ze stawką nie podlega opodatkowaniu. Obowiązującą w kraju stawką VAT na usługi transportu pasażerskiego jest 8%, natomiast usługi transportu międzynarodowego zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy opodatkowane są stawk...