Rozliczenie transakcji łańcuchowej

ODPOWIEDŹ

W przypadku udziału w transakcji łańcuchowej, gdy towar ulega przemieszczeniu pomiędzy różnymi państwami, istotną kwestią staje się ustalenie, której dostawie należy przyporządkować transport towarów. Prawo do zastosowania stawki VAT 0% ma ten podmiot, którego dostawie jest przyporządkowana wysyłka lub transport towaru.

UZASADNIENIE

Zasada ogólna wyrażona w art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług określa, iż miejscem opodatkowania w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Natomiast świadczenie usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami opodatkowane jest, zgodnie z art.28c ustawy o VAT, w kraju, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

W art. 28e ustawy o VAT ustawodawca wskazał, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, jest miejsce położenia tych nieruchomości (w praktyce kraj na terytorium którego te nieruchomości się znajdują).

W przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomością w przypadku określania miejsca świadczenia takich usług decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana.

Na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, istnieje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikających z faktur VAT dotyczących zakupów wykorzystywanych do świadczenia usług budowlanych, związanych z nieruchomościami położonymi w innych krajach Unii Europejskiej niż Polska (w zakresie, w jakim nabyte towary dotyczą świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju), o ile spółka posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Jak wynika z pytania, materiał zakupiony od polskiego podatnika we Włoszech został bezpośrednio przewieziony do Holandii. W przypadku opisanym przez Czytelnika mamy do czynienia z tzw. transakcją łańcuchową, która polega na tym, że dostawa odbywa się pomiędzy trzema kontrahentami w ten sposób, że towar jest wysyłany od ostatniego z podmiotów w łańcuchu dostaw do pierwszego, lecz każdy z podmiotów biorących udział w transakcji rozpoznaje dostawę towarów na rzecz kolejnego.

Po przyporządkowaniu wysyłki lub transportu jednej dostawie pozostałe dostawy towarów uznaje się za dostawy tzw. nieruchome. W takim przypadku dostawę towarów, która:

• poprzedza wysyłkę lub transport towarów - uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów,

• następuje po wysyłce lub transporcie towarów - uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Ponieważ każda z dostaw w łańcuchu transakcji traktowana jest odrębnie, do dla każdej należy ustalić miejsce opodatkowania na zasadach dla niej właściwych. Ponieważ przy tego typu czynności jest tylko jedno przemieszczenie towarów, to jego wysyłka lub transport przyporządkowane są tylko jednej dostawie - zwanej ruchomą.

O tym, która transakcja jest dostawą ruchomą lub nieruchomą decyduje, który z kolejnych w łańcuchu podmiotów transportuje towar.

I tak, w sytuacji opisanej w pytaniu, jeżeli transport lub wysyłkę realizuje podmiot z Włoch (dostawca) – firma A, ruchomą dostawą będzie realizowana przez niego transakcja. Wówczas podmiot we Włoszech winien wykazać wewnątrzwspólnotową dostawę towaru /miejsce rozpoczęcia transportu/ opodatkowaną preferencyjną stawką VAT 0%, natomiast jego kontrahe...