Rozliczenie usług świadczonych dla kontrahenta z UE w przypadku braku rejestracji na VAT-UE

ODPOWIEDŹ

W przypadku usług świadczonych poza terytorium Polski obowiązek podatkowy w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie powstaje. W opisanej w pytaniu sytuacji (gdy usługodawca jest zobowiązany do wystawienia faktury, czyli w przypadku świadczenia usług dokonywanych na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem – art.106b pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług), faktura stwierdzająca dokonanie dostawy towarów lub wykonanie usługi, dla których podatnikiem zgodnie z przepisami ustawy jest nabywca usługi, zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie” (art.106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT). A zatem Podatnik prawidłowo wystawia faktury.

Zgodnie z art.109 ust.3a ustawy o VAT należy takie usługi ująć w ewidencji z podaniem nazwy usługi oraz wartości netto usługi uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art.28b, stosuje się odpowiednio przepisy art.19a ust. 1-3 i 8. Zatem, moment ujęcia usług w ewidencji zależny jest od tego, w oparciu o jaki przepis określiliśmy miejsce świadczenia danej usługi. W przypadku usług, dla których miejsce świadczenia ustala się według zasady ogólnej, czyli zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, obowiązek ujęcia w ewidencji zgodnie z art.19a ust. 1-3 i 8 powstaje:

• z chwilą wykonania tych usług,

• w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę – z chwilą wykonania w tej części, dla której określono zapłatę,

• w przypadku usługi, dla której ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń – z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności,

• w przypadku świadczenia usługi w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, a w danym roku dla tej usługi nie upływają terminy płatności lub rozliczeń – z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług,

• jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część należności, w szczególności zaliczkę, zadatek, ratę – z chwilą jej otrzymania, w tej części.

W przypadku usług opisanych w pytaniu nie przewidziano szczególnego sposobu określania miejsca ich świadczenia. Zatem, usługi te należy wykazać w poz.11 i 12 deklaracji VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D oraz w informacji podsumowującej VAT-UE.

Zgodnie z art.97 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy VAT czynni są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym (VAT-R) o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. W myśl art.97 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, powyższy przepis stosuje się odpowiednio również do podatników, którzy świadczą usługi, do których stosuje się art.100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od...