Rozliczenie VAT od zakupu samochodu w USA z odprawą w Niemczech

ODPOWIEDŹ

Przemieszczenie samochodu (uprzednio zaimportowanego i odprawionego w Niemczech) z Niemiec do Polski w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru. Podatnik obowiązany jest do określenia podstawy opodatkowania, zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, złożenia informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu na formularzu VAT-23 a także do ujęcia jej w deklaracji VAT-7 i w informacji podsumowującej. Fakturę z Niemiec dokumentującą wydatki związane z czynnościami na granicy należy rozliczyć jako import usług.

UZASADNIENIE

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 4 ustawy o VAT podlega m.in. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT opodatkowaniu podlega zarówno wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów jak i import towarów. Przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Należy jednak zaznaczyć, że tylko wtedy, gdy określona procedura celna zostanie zakończona na terytorium Polski, będziemy mieli do czynienia z importem towarów. Jeśli natomiast procedura celna zostanie zakończona na terytorium innego państwa członkowskiego, import będzie dokonany w tym państwie.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa zaimportowane.

Podkreślić należy, że Czytelnik wskutek zaimportowania towaru do innego państwa członkowskiego stał się podatnikiem podatku od wartości dodanej, z tytułu importu tego towaru, a tym samym na mocy art. 11 ust. 1 ustawy o VAT przemieszczenie do kraju towaru uprzednio zaimportowanego i dopuszczonego do obrotu na obszarze Wspólnoty (w Niemczech) jest dla niego wewnątrzwspólnotowym nabyciem, co rodzi skutki w zakresie obowiązku rozliczenia w Polsce podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Tak więc w przypadku Czytelnika mamy do czynienia zarówno z importem samochodu z USA na terytorium UE, tj. do Niemiec, a także z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru z Niemiec do Polski.

Zgodnie z art. 29a ust.1 i ust.6 pkt 2 w powiązaniu z art.30a ust.1 ustawy, podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania, obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Tak więc w przypadku Czytelnika podstawa opodatkowania powinna obejmować cenę nabycia samochodu, tj. kwotę określoną na umowie z USA, cło, podatek od wartości dodanej naliczony na terytorium Niemiec z tytułu importu samochodu oraz podatek akcyzowy, a także inne opłaty i należności o po...