Rozliczenie VAT z tytułu importu towarów z Chin z odprawą w Niemczech

ODPOWIEDŹ

1. Kurs do przeliczenia wartości z faktury od chińskiego kontrahenta należy przyjąć z 14 sierpnia 2017 roku. Cło powinno być wliczone do podstawy opodatkowania (cło zwiększa wartość towaru, czyli wliczone jest także do PZ). Obowiązek podatkowy powstał w siepniu 2017 roku, dlatego w deklaracji za sierpień 2017 roku należy wykazać podatek należny i naliczony z tytułu WNT.

2. Kurs do przeliczenia wartości z faktury od niemieckiego kontrahenta za usługę odprawy należy przyjąć z 21 lipca 2017 roku. Obowiązek podatkowy powstał w lipcu 2017 roku, dlatego w deklaracji za lipiec 2017 roku należy wykazać podatek należny i naliczony z tytułu importu usługi.

UZASADNIENIE

1. Jak wynika z art.11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach WNT, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Zatem, dla polskiego podatnika, który kupił towary na terytorium kraju trzeciego (Chiny) i za pośrednictwem niemieckiego przedstawiciela celnego i podatkowego dokonał ich odprawy celnej w innym niż Polska państwie członkowskim UE (Niemcy), dalsze przemieszczenie towarów należących do tego podatnika stanowi WNT, które podlega opodatkowaniu polskim VAT.

W przypadku przemieszczenia własnych towarów stanowiącego WNT podstawą opodatkowania jest cena nabycia tych towarów, a gdy jej nie ma – koszt wytworzenia, określone w momencie nabycia tych towarów (art.30a ust. 2 i art.29a ust.2 ustawy o VAT). Tak ustalona podstawa opodatkowania obejmuje również:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku od towarów i usług,

2. wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia (art.29a ust. 6 ustawy o VAT).

Wobec powyższego za podstawę opodatkowania towarów przemieszczonych do Polski z terytorium Niemiec, gdzie zostały zaimportowane, należy przyjąć cenę nabycia towarów powiększoną o cło uiszczone w związku w ich importem. Pamietajmy, że wydatki dodatkowe uwzględniane w podstawie opodatkowania WNT należy zawęzić jedynie do przypadku, gdy są pobierane przez dostawcę towarów. Za podstawę opodatkowania należy przyjąć te wydatki, które zostały pobrane przez chińskiego dostawcę towarów oraz cło związane z importem tego towaru.

W sytuacji opisanej w pytaniu do wydatków dodatkowych, niewliczonych do podstawy opodatkowania z tytułu przemieszczenia towarów w ramach WNT, zalicza się opłatę dla niemieckiej firmy za odprawę celną. Opłata ta powinna zostać odrębnie rozliczona jako import usługi. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (art.20 ust. 5 ustawy o VAT).

W sytuacji opisanej w pytaniu przemieszczenie towarów z kraju UE do Polski nie jest potwierdzone fakturą (fakturę stwierdzającą zakup towaru wystawił kontrahent z kraju trzeciego, a nie podatnik od wartości dodanej), obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miał miejsce przywóz towarów do Polski. tj. 15 sierpnia 2017 roku.

Z art. 31a ust. 1 ustawy o VA...