ODPOWIEDŹ
Jeżeli korekta cen transferowych jest dokonywana na poziomie korekty rentowności i nie stanowi korekty cen konkretnych towarów i usług, pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT, a zatem nie uwzględnia tego podatku. Można ją udokumentować notą obciążeniową lub uznaniową, lub podobnym dokumentem księgowym innym niż faktura.
UZASADNIENIE
Cena transferowa została zdefiniowana w art.11a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (UPDOP). Najprościej mówiąc jest to cena ustalona lub narzucona między podmiotami powiązanymi w wyniku istniejących między nimi powiązań. Zgodnie z art.11c UPDOP podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Art.11e UPDOP pozwala na dokonywanie korekty cen transferowych, poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli łącznie są spełnione poniższe warunki:
- w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
- nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami,
- jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;
- w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego, że podmiot ten dokonał korekty cen transferowych w tej samej wysokości, co podatnik;
- podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo w państwie lub na terytorium z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z tym państwem;
- podatnik potwierdzi dokonanie korekty cen transferowych w rocznym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, którego dotyczy ta korekta.
Celem opisanej powyżej korekty cen transferowych jest dostosowanie cen stosowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi do wysokości zgodnej z zasadą ceny rynkowej. Jest to korekta retrospektywna, odnosząca się do transakcji, które już zostały dokonane. Zgodnie Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów w zakresie cen transferowych z 31 marca 2021 r. (dalej: Objaśnienia MF), korekta taka co do zasady jest dokonywana za dany rok podatkowy po jego zakończeniu, ale nie jest wykluczone dokonanie takiej korekty w trakcie roku podatkowego, po zakończeniu innego okresu (np. miesiąca lub kwartału). W myśl Objaśnień MF uzasadnieniem dla takiej korekty (czy raczej dla niezgodności cen transferowych z ceną rynkową, powodującej konieczność dokonania korekty) nie może być zwykłe (ogólne) ryzyko podatkowe, ale musi ona wynikać ze zmiany okoliczności lub ze sposobu ustalan...
