Sposób opodatkowania i wystawienie faktury w sytuacji sprzedaży budynku

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 15 listopada 2019 roku, nr 0114-KDIP1-3.4012.489.2019.2.MT.

Sytuacja Podatnika

Sprzedająca jest właścicielem nieruchomości - budynku niemieszkalnego, w którego posiadanie weszła w wyniku zawarcia umowy majątkowej, małżeńskiego podziału majątku wspólnego. W latach 2005-2013 w różnych okresach Sprzedająca wynajmowała budynek, jako osoba fizyczna, innym podmiotom gospodarczym i z tego tytułu została płatnikiem podatku VAT. Po zakończeniu najmu, od dnia 18 listopada 2013 r. rozpoczęła działalność jako spółka cywilna i na rzecz spółki  wniosła m.in. ww. budynek, działalność spółki została zakończona z dniem 31 grudnia 2014 r. Z dniem 15 grudnia 2014 r. w budynku Sprzedająca rozpoczęła działalność w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, którą zakończyła z dniem 22 grudnia 2016 r. i od tego czasu nieruchomość w różnych okresach Sprzedająca wynajmowała jako osoba fizyczna, a za okres najmu wystawiała faktury z naliczonym podatkiem VAT oraz składała deklaracje VAT - jako osoba fizyczna. 
Od dnia 1 sierpnia 2019 r. budynek nie jest wynajmowany, aktualnie Sprzedająca składa deklaracje zerową, a w najbliższym czasie planuje sprzedaż tej nieruchomości. Na przestrzeni ostatnich 9 lat nie przeprowadzono remontu ani modernizacji budynku, którego wartość przekraczałaby 30% wartości budynku. W okresie ostatnich dwóch lat w budynku nie przeprowadzano żadnych ulepszeń, napraw ani remontów. Ostatnie ulepszenia zostały przeprowadzone dziewięć lat temu, tj. w roku 2010, a wartość tych prac przekroczyła 30% wartości początkowej, tzn. wartość zakupu budynku. 

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art.43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z obowiązującą od 1 września 2019 r. treścią art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

• wybudowaniu lub
• ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Dyrektor wskazał, że planowana transakcja sprzedaży budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem do pierwszego zasiedlenia ww. budynku doszło w 2005r. Od momentu pierwszego zasiedlenia budynku niemieszkalnego, do chwili sprzedaży przedmiotowego budy...