Sposób opodatkowania sprzedaży kodów do gier online

ODPOWIEDŹ

Opisane usługi udzielenia dostępu do gier online stanowią usługi elektroniczne. Miejsce świadczenia tych usług uzależnione jest od tego, na jakie cele usługi będą świadczone.

UZASADNIENIE

W celu udzielenia odpowiedzi na Pani pytanie, należy przyjrzeć się ustawowej definicji usług elektronicznych. Zgodnie z art.2 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług usługami elektronicznymi są usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art.7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 roku ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Zgodnie z art.7 ust.1 przywołanego rozporządzenia, do usług świadczonych drogą elektroniczną należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe. Zgodnie z art.7 ust.2 lit. f rozporządzenia, do usług świadczonych drogą elektroniczną zalicza się w szczególności usługi wymienione w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W punkcie 4 przedmiotowego załącznika, pod literą e, wymienione zostały usługi uzyskiwania dostępu do automatycznych gier online, które wymagają użycia Internetu lub innych podobnych sieci elektronicznych, gdy gracze są od siebie oddaleni.

Z przytoczonych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że sprzedaż kodów dostępu do gier zalicza się do usług elektronicznych. Stanowisko to potwierdza również interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP3/443-1157/10-6/JF z 4 marca 2011 roku.

Kolejnym krokiem jest ustalenie miejsca świadczenia opisanych przez Panią usług. Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że usługi są świadczone na rzecz podatników, a zatem w celu ustalenia miejsca ich świadczenia powinniśmy odnieść się do treści art.28b ustawy o VAT. Przepis ten rozgranicza dwie sytuacje, w których w sposób odmienny ustala się miejsce świadczenia usług – kryterium podziału jest cel, w jakim usługi zostaną przez nabywcę wykorzystane:

• w sytuacji, gdy usługi zostaną nabyte w celu prowadzenia działalności gospodarczej nabywcy, miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej (albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej inne niż siedziba, jeżeli usługa jest świadczona dla tego miejsca, lub stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, jeżeli usługobiorca nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej);

• w sytuacji, gdy usługi są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych prac...