Gmina sprzedaje:
• nieruchomość gruntową, zabudowaną budynkiem mieszkalnym, wybudowanym przed 1939 r. położoną na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i oznaczoną, jako tereny przeznaczone dla zabudowy mieszkaniowej i gospodarczej,
• niezabudowaną działkę gruntową, która nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, działka oznaczona jest w ewidencji, jako las, ale nie jest objęta planem urządzania lasu lub decyzją, ale stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Działka wykorzystywana jest na cele gospodarki rolnej. Działka sprzedawana jest rolnikowi,
• niezabudowaną działkę, dla której nie ma ustalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy – działka sprzedawana rolnikowi.
Czy ww. przypadkach sprzedaż podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o VAT?
ODPOWIEDŹ
W przypadku:
- sprzedaż podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
- sprzedaż podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,
- konieczne jest uzyskanie informacji zawartej w ewidencji gruntów i budynków i dopiero na ich podstawie możliwe będzie ustalenie czy nieruchomość ta podlega zwolnieniu z VAT, czy też stanowi tereny budowlane opodatkowane 23% stawką VAT.
UZASADNIENIE
W ustawie o podatku od towarów i usług sprzedaż budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia od podatku po spełnieniu określonych warunków. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a przewidziane zostały dwa rodzaje zwolnień. Pierwsze dotyczy sytuacji, gdy:
- dostawa nieruchomości dokonywana jest po pierwszym zasiedleniu,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły, co najmniej 30% wartości początkowej. Przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Drugi rodzaj zwolnienia dotyczy dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej powyższym zwolnieniem, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku, do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Przy sprzedaży nieruchomości w pierwszej kolejności należy przeanalizować czy zastosowanie ma zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10. Należy wykluczyć pierwsze zasiedlenie, nawet w niektórych przypadkach sięga się do nabycia historycznego nieruchomości, a dopiero na dalszym etapie można analizować warunki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Natomiast zwolnienie dotyczące sprzedaży działek ma zastosowane tylko do terenów niezabudowanych. Przepis z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z kolei terenami budowlanymi w myśl ustawy są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu
i zagospodarowaniu przestrzennym. Niestety w praktyce zdarza się, że dla terenu niezabudowanego brak jest zarówno planu zagospodarowania przestrzennego jak i decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W takiej sytuacji, jak w...
Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów
- 6 papierowych oraz cyfrowych wydań magazynu
- Dostęp online do aktualnych i archiwalnych wydań czasopisma oraz dostęp do dodatkowych materiałów
- Nielimitowane konsultacje
- ...i wiele więcej!
Jeśli jesteś Prenumeratorem, zaloguj się, aby przeczytać artykuł w całości.