Stawka VAT przy sprzedaży nieruchomości

ODPOWIEDŹ

Sprzedaż lokalu biurowego nie będzie objęta zwolnieniem od VAT, bowiem nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art.43 ust.1 pkt 10 i 10a w powiązaniu z art.2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką VAT 23%.  

UZASADNIENIE

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2009 roku, co do zasady dostawa nieruchomości może korzystać ze zwolnienia określonego w ustawie z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT) nawet w przypadku gdy przy nabyciu lub wybudowaniu podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Jednakże prawo do tego zwolnienia będzie przysługiwało pod warunkiem spełnienia wymogów określonych w art.43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią art.43 ust.1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, w celu ustalenia prawidłowej stawki opodatkowania dostawy budynku, niezbędne jest ustalenie czy i kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie, czy dostawa jest realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia lub jaki upłynął okres od tego momentu. Przez pierwsze zasiedlenie na mocy art.2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego zapisu wynika, iż aby doszło do pierwszego zasiedlenia budynek biurowy winien być oddany do użytkowania a oddanie to winno nastąpić w ramach czynności opodatkowanych. Ustawa o VAT za czynności opodatkowane uznaje między innymi sprzedaż, dzierżawę, najem, leasing. W związku z powyższym, pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce gdy podatnik wybuduje budynek biurowy po czym dokona sprzedaży, dzierżawy najmu czy też l...