Odpowiedź
Obowiązek rozpoczęcia ewidencji obrotu przy pomocy kasy rejestrującej powstanie z chwilą wykonania przez Czytelniczkę pierwszej usługi w tym zakresie na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego. Czytelniczka może kupić kasę z elektronicznym zapisem kopii, jednak od 1 lipca 2021r. będzie ona podlegała obowiązkowej wymianie, można też od razu rozpocząć ewidencję przy zastosowaniu kasy on-line.
Uzasadnienie
Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolniono z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.:
- podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
Zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczy w/w obrót (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).
Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j i lit. f zwolnień z obowiązku ewidencjonowania nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:
- fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych (PKWiU 96.02.Z),
- w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
- z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia.
Podklasa PKWiU 96.02.Z nie obejmuje m.in. działalności salonów tatuażu i piercingu, sklasyfikowanej w PKWiU 96.09.Z, jako pozostałej działalności usługowej, gdzie indziej niesklasyfikowanej. W przypadku zatem świadczenia wyłącznie usług makijażu permanentnego sklasyfikowanych jako usługi salonu tatuażu Czytelniczka korzystałaby ze zwolnienia do momentu przekroczenia kwoty obrotu z tego tytułu.
Natomiast z chwilą wykonania czynności, o której mowa w w/w § 4 traci moc zwolnienie ze względu na limit obrotów (§ 5 ust. 7 rozporządzenia).
W przypadku gdy przepisy przewidują różne terminy utraty mocy zwolnień, zwolnienia te tracą moc w terminie najwcześniejszym (§ 5 ust. 8 ww. rozporządzenia). W opisanym przypadku istotny jest rodzaj świadczonych usług oraz czy usługi są wykonywane przez kosmetyczkę/kosmetologa lub lekarza.
Kosmetyczka najczęściej wykonuje podstawowe zabiegi pielęgnacyjne i upiększające, skupiając się na poprawie stanu skóry klienta wykonując między innymi masaże, oczyszczanie, nawilżanie, zabiegi uszczelniające naczynka, tzw. „pajączki”. Wykonuje również makijaż, przedłużanie rzęs, przedłużanie paznokci, manicure, pedicure, zabiegi z zakresu bezinwazyjnego modelowania sylwetki. Kosmetolog, czyli magister kosmetologii wykonuje zdecydowanie szerszy zakres usług. Zaliczają się do nich między innymi zabiegi odmładzania skóry wykorzystujące np. działanie lasera. Kosmetolog, wykonując dany zabieg z użyciem nowoczesnego urządzenia, powinien przejść specjalistyczne szkolenie z zakresu jego działania i przeprowadzania samego zabiegu. Wykonuje on zabiegi znacznie bardziej inwazyjne wspomagające leczenie dermatologiczne, chirurgiczne np. zajmuje się wypełnianiem zmarszczek, usuwaniem niewielkich znamion, czy leczeniem cellulitu. Zabiegi kosmetyczne inwazyjne, które odbywają się na poziomie skóry właściwej jak również i tkanki podskórnej przeznaczone są dla lekarzy medycyny estetycznej lub dermatologów, a kosmetolog może je wykonywać tylko przy współpracy z lekarzem.
Głównym kodem PKD dla usług kosmetycznych i kosmetologicznych jest 96.02.Z – Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne. Podklasa ta obejmuje m.in.:
- masaż twarzy, manicure i pedicure, robienie makijażu itp.,
- pozostałe zabiegi kosmetyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Usługi salonu wykonującego zabiegi makijażu permanentnego mają oprócz ww. kodu PKD wpisane dodatkowo PKD 96.09.Z - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana. Podklasa ta obejmuje m.in. działalność salonów tatuażu i piercingu.
Natomiast lekarz wykonujący zabiegi estetyczne mógłby skorzystać z obu kodów: 86.22.Z/86.21.Z i 96.02.Z.
Czytelniczka wykonując zatem zabiegi odmładzania skóry przy wykorzystaniu działania lasera (w tym przypadku nie ma znaczenia fakt czy świadczy te usługi będąc kosmetyczką, kosmetologiem czy lekarzem) musi stosować kasę z chwilą wykonania pierwszej takiej usługi dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, bez względu na wysokość osiągniętego obrotu.
Na podstawie rozporządzenia z dnia 10 czerwca 2020 roku w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii przedłużone zostały terminy dla stosowania tych kas do świadczenia usług: kosmetycznych i kosmetologicznych, w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów - do dnia 30 czerwca 2021 r. ( § 1 ust. 1 pkt 2 lit. b i d).
Po tym terminie w/w usługi muszą być ewidencjonowane za pomocą kas on-line.
Zatem w przypadku zakupu obecnie kasy z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii Czytelniczka będzie miała obowiązek do jej wymiany z dniem 1 lipca 2021 roku. Natomiast zakup od razu kasy on-line pozwoli nie tylko uniknąć dodatkowych obowiązków informacyjnych do urzędu ale przede wszystkim opłaca się ze względów ekonomicznych. Rozpoczęcie bowiem ewidencji sprzedaży za pomocą kasy on-line w obowiązującym terminie uprawnia do odliczenia ulgi z tytułu jej zakupu, natomiast na zakup kasy z elektronicznym zapisem kopii ulga w związku ze zmianą przepisów od dnia 1 maja 2019r. już nie przysługuje.
Podsumowując powyższe, obowiązek stosowania kasy rejestrującej wystąpi z chwilą wykonania pierwszej usługi kosmetologicznej. W tym przypadku Czytelniczka może rozpocząć ewidencję zarówno przy zastosowaniu kasy z elektronicznym zapisem kopii, która będzie obowiązkowo podlegała wymianie z dniem 1 lipca 2021r. lub od razu za pomocą kasy on-line od której dodatkowo będzie uprawniona do skorzystania z ulgi.
Podstawa prawna: § 3 ust. 1 pkt 2, § 5 ust. 2, ust. 7 i ust. 8, § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j i lit. f rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.12.2018r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, § 1 ust. 2 pkt b i d i ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii
